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V1564-20 25 mai 2020 · SG de Fiscalidad Internacional Critère en vigueur
IRNR · establecimiento permanente

Absence d'obligation de retenue à la source de l'IRNR si l'entité suisse ne dispose pas d'un établissement stable en Espagne

Une entreprise suisse fournit des services de formation médicale en Espagne, soulevant la question de l'application d'une retenue à la source de l'IRNR. La DGT détermine que, en l'absence d'un établissement stable, les revenus sont imposables uniquement en Suisse et bénéficient d'une exonération en Espagne.

La question posée

Question posée 1. Si l'opération est soumise à une retenue à la source au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents (IRNR) et, le cas échéant, le taux applicable.

La position de la DGT

Les revenus des activités de formation d'une entité suisse sont imposés exclusivement en Suisse conformément à la Convention, sauf si l'entité dispose d'un établissement stable en Espagne. L'existence d'un établissement stable dépend de la présence d'un lieu fixe d'affaires et d'un degré de permanence, ce qui n'est généralement pas le cas si l'activité est inférieure à six mois, sauf récurrence ou nature spécifique de l'activité. Si l'exonération prévue par la Convention est appliquée, aucune retenue à la source ne doit être pratiquée, l'entité devant justifier de sa résidence fiscale par un certificat des autorités suisses.

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