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V1466-23 30 mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · aportación no dineraria

Conditions d'application du régime spécial des apports en nature dans l'Impôt sur les Sociétés

Un groupe familial s'interroge sur la possibilité d'appliquer le régime spécial de l'impôt sur les sociétés (IS) en réorganisant ses participations par la création de holdings et la constitution de rentes viagères. La DGT précise que ce régime est applicable sous réserve du respect des conditions de participation et de détention, tout en explicitant le traitement fiscal au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF).

La question posée

Question posée - En ce qui concerne l'Impôt sur les Sociétés : Les apports en nature de participations aux deux nouvelles sociétés holdings remplissent-ils les conditions d'application du régime spécial prévu au Chapitre VII du Titre VII de la LIS ? En particulier, peut-on considérer qu'ils sont effectués pour des motifs économiques valables ?

La position de la DGT

Para aplicar el régimen especial de la LIS, las participaciones aportadas deben representar al menos el 5% de los fondos propios de la entidad receptora y haber sido poseídas ininterrumpidamente durante el año anterior. La renta vitalicia puede aportarse junto con las participaciones si está directamente vinculada a ellas como financiación de la adquisición. La aplicación del régimen queda excluida si el objetivo principal es la ventaja fiscal sin motivos económicos válidos. En IRPF, la ganancia patrimonial por la transmisión a cambio de renta vitalicia se determina por la diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisición.

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