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V1379-26 4 juin 2026 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · vivienda habitual

L'exonération pour réinvestissement exige un changement de domicile pour nécessité impérative et non par convenance

Un contribuable s'interroge sur la qualification de sa résidence comme habitation habituelle pour bénéficier de l'exonération pour réinvestissement, après y avoir résidé moins de trois ans en raison d'un divorce et de l'inadaptation de l'espace pour une garde alternée. La DGT précise que pour déroger au délai de trois ans, la circonstance doit rendre le changement de domicile nécessaire et être survenue de manière imprévue.

La question posée

Question posée : Savoir si, bien que n'ayant pas atteint trois années de résidence dans le logement mentionné, celui-ci peut être considéré comme habituel aux fins de l'exonération pour réinvestissement prévue à l'article 38 de la LIRPF.

La position de la DGT

Pour qu'un logement soit considéré comme habituel sans remplir trois années de résidence, une circonstance exigeant nécessairement le changement de domicile doit survenir. Ladite cause doit être supervenante, c'est-à-dire qu'elle doit apparaître après l'occupation effective du logement. Si les limitations d'espace ou d'emplacement étaient déjà connues lors du déménagement, le changement est considéré comme une option volontaire ou de convenance et non comme une nécessité impérative. Il incombe à l'Administration d'évaluer, par voie de preuve, si la circonstance justifie le changement.

L’appliquer à un cas réel

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