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V1276-23 12. Mai 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión impropia

Anwendung der steuerlichen Neutralität bei Fusionen und Sacheinlagen unter Einhaltung bestimmter Voraussetzungen

Die Anfragende legt eine unzulässige Fusion (fusión impropia) dar, gefolgt von Sacheinlagen der Gesellschafter in andere Gesellschaften. Die DGT stellt klar, dass diese Vorgänge unter das Sonderregime der steuerlichen Neutralität sowie der Nichtunterwerfung unter die MwSt. fallen können, sofern die gesetzlichen Anforderungen erfüllt sind und die steuerliche Ersparnis nicht der Hauptzweck der Transaktion ist.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Si a la operación de fusión impropia que pretende realizar la consultante le resulta de aplicación el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, considerándose como motivos económicamente válidos los relacionados anteriormente.

Die Entscheidung der DGT

La fusión impropia puede acogerse al régimen especial si se realiza en el ámbito mercantil y cumple el artículo 76.1.c) de la LIS. Las aportaciones no dinerarias de personas físicas pueden beneficiarse de la neutralidad fiscal si las participaciones aportadas se han poseído ininterrumpidamente durante un año y se mantiene una participación del 5% en la entidad beneficiaria. La transmisión de la unidad económica en la fusión no estará sujeta al IVA si constituye una unidad económica autónoma. La transmisión de acciones por socios no empresarios estará no sujeta al IVA, y si son empresarios, estará sujeta pero exenta salvo excepciones específicas.

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