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V1276-23 12 May 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · fusión impropia

Possibility of applying fiscal neutrality regime to improper mergers and non-cash contributions

The consultant proposes an improper merger followed by non-cash contributions from partners to other companies. The DGT states that these operations may fall within the special neutrality regime and be exempt from VAT, provided legal requirements are met and the primary objective is not fiscal advantage.

The question raised

1. Si a la operación de fusión impropia que pretende realizar la consultante le resulta de aplicación el régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, considerándose como motivos económicamente válidos los relacionados anteriormente.

The DGT's ruling

Para la fusión, si se realiza en el ámbito mercantil y cumple el art. 76.1.c) LIS, se aplica el régimen de neutralidad fiscal. En las aportaciones no dinerarias, los socios deben poseer las participaciones ininterrumpidamente durante un año y mantener una participación de al menos el 5% en la entidad beneficiaria. La operación no estará sujeta al IVA si se transmite una unidad económica autónoma. Si los socios son empresarios, la transmisión de acciones estará sujeta pero exenta, salvo excepciones específicas.

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