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V0397-16 1 février 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Critère en vigueur
ISD · fiducia aragonesa

La fiducie aragonaise est imposée à l'ISD comme usufruit ou pleine propriété et à l'IIVTNU via la succession vacante

Le consultant s'interroge sur le régime fiscal des successions avec fiducie aragonaise au regard de l'ISD et de l'IIVTNU suite à l'annulation d'une norme par le Tribunal Suprême. La DGT précise que pour l'ISD, les règles de l'usufruit ou de la pleine propriété s'appliquent selon les pouvoirs du fiduciaire, tandis que pour l'IIVTNU, l'exigibilité survient au décès par la transmission à la succession vacante.

La question posée

Cuestión planteada A tenor de la Sentencia del Tribunal Supremo de 30 de enero de 2012, en la que se anula por ilegal el artículo 54.8 del Reglamento del Impuesto de Donaciones y Sucesiones, por entender que no se produce hecho imponible que justifique una declaración provisional hasta que no se ejecute el encargo fiduciario, y de la Resolución del Tribunal Económico, Administrativo Central de 10 de octubre de 2013 en el mismo sentido, y teniendo en cuenta que la Administración competente para la gestión del impuesto y percepción del rendimiento, el consultante plantea las siguientes cuestiones:

La position de la DGT

En el ISD, si el fiduciario tiene derecho a disfrutar de los bienes, se considera usufructo y se valora según el art. 26 LISD; si tiene facultad de disponer, se liquida en pleno dominio con carácter provisional. En el IIVTNU, el fallecimiento produce la transmisión a la herencia yacente, siendo esta el sujeto pasivo, y también se devenga el impuesto por la constitución del usufructo viudal. La posterior entrega de la nuda propiedad a los herederos no genera una nueva sujeción al IIVTNU.

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