Impôt sur le Patrimoine à Madrid : zéro taxe régionale, mais la taxe de Solidarité s'applique au-delà de 3 M€

Impôt sur le Patrimoine à Madrid : la bonification de 100 % qui n’élimine pas toute obligation

La Communauté de Madrid maintient une bonification de 100 % sur l’Impôt sur le Patrimoine régional (Impuesto sobre el Patrimonio, IP) depuis 2008. Cette mesure a fait de Madrid la région la plus attractive de l’Espagne continentale pour les personnes fortunées du point de vue de l’imposition patrimoniale. Les résidents de Madrid ne doivent aucun IP régional quelle que soit la taille de leur patrimoine, en fort contraste avec la Catalogne (taux jusqu’à 2.75%), les Îles Baléares (taux jusqu’à 3.45%, les plus élevés d’Espagne) ou les Îles Canaries (taux jusqu’à 2.50%).

Cependant, le paysage a changé substantiellement en 2023. La taxe de Solidarité sur les Grandes Fortunes (Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas, ISGF), introduite par la Ley 38/2022, a été explicitement conçue pour neutraliser les bonifications IP de Madrid et de l’Andalousie et garantir une imposition effective minimale sur les patrimoines nets supérieurs à 3 millions d’euros. La Cour constitutionnelle espagnole a validé l’ISGF en 2024, dissipant tout doute juridique quant à sa validité.

Il en résulte pour les résidents madrilènes détenant de grands patrimoines un système à deux niveaux : zéro IP régional (grâce à la bonification de 100 %) plus une taxe nationale de solidarité à 1.7%–3.5% sur les patrimoines nets supérieurs à 3 M€ (car l’IP régional payé, soit zéro, ne peut pas être imputé sur l’ISGF). Comprendre cette structure et la planifier requiert une connaissance précise des deux tributs, des exemptions disponibles et de l’interaction entre les règles régionales et nationales.

La taxe de Solidarité sur les Grandes Fortunes : comment elle fonctionne à Madrid

L’ISGF utilise la même base imposable que l’IP — patrimoine net au 31 décembre de chaque année, valorisé selon les règles de la loi IP, diminué de l’abattement personnel de 700 000 € (plus 300 000 € pour la résidence principale). Le barème de l’ISGF comprend trois tranches :

De l’obligation ISGF, on déduit tout IP effectivement payé au niveau régional. Pour les résidents madrilènes dont l’IP régional est nul (bonifié à 100 %), cette déduction est nulle et l’ISGF est payé en totalité.

Pour un patrimoine net de 5 M€ (après déduction de l’abattement de 700 000 €, base imposable = 4,3 M€) :

• Première tranche (3 M€–5 M€) : 1.7% × 2 M€ = 34 000 €
• Deuxième tranche (4,3 M€–5 M€) : 2.1% × 1,3 M€ = 27 300 €
• ISGF total = environ 61 300 € par an.

Pour un patrimoine net de 10 M€ (base imposable ≈ 9,3 M€) :

• ISGF total d’environ 145 000 € par an.

Ces chiffres soulignent pourquoi la planification ISGF est indispensable pour les détenteurs de grands patrimoines à Madrid : des factures fiscales annuelles à six chiffres nécessitent une gestion structurée et proactive.

L’exemption d’entreprise familiale : l’outil de planification principal

L’instrument le plus puissant pour réduire la base imposable de l’IP et de l’ISGF à Madrid est l’exemption d’entreprise familiale de l’article 4 de la loi IP (Ley 19/1991). Lorsque les parts dans une société opérationnelle se qualifient, leur valeur intégrale est exclue de la base imposable de l’IP et de l’ISGF.

Conditions requises (toutes doivent être réunies simultanément) :

1. Test d’activité économique : l’activité principale de l’entité ne doit pas consister à gérer un portefeuille de valeurs mobilières ou d’immobilier. Si plus de 50 % des actifs de l’entité sont improductifs (détenus à des fins d’investissement) plutôt que mobilisés dans une activité d’entreprise active, l’exemption est perdue.

2. Participation minimale : le contribuable doit détenir au moins 5 % du capital de l’entité individuellement, ou au moins 20 % avec son conjoint, ascendants, descendants et collatéraux jusqu’au deuxième degré.

3. Fonction de gestion rémunérée : le contribuable (ou un membre qualifié de la famille) doit exercer des fonctions de gestion effectives au sein de l’entité pour lesquelles il perçoit une rémunération dépassant 50 % de ses revenus professionnels totaux issus de l’emploi et des activités commerciales.

Lorsque les trois conditions sont remplies, 100 % de la valeur des parts qualifiées est exclue des bases IP et ISGF. Pour une entreprise familiale valorisée à 12 M€ à Madrid, remplir les conditions de l’art. 4 peut éliminer une charge ISGF d’environ 350 000 € par an.

BMC procède chaque année à un examen des structures d’entreprises familiales de nos clients pour confirmer que les conditions de l’art. 4 sont remplies et pour identifier les risques, notamment concernant le test d’activité économique et le seuil de rémunération, avant la date d’évaluation du 31 décembre.

Investisseurs non-résidents détenant des actifs à Madrid

Depuis la réforme de la loi IP en 2021, les non-résidents détenant des actifs en Espagne appliquent les règles régionales de la communauté où se situe la majorité de leurs actifs espagnols, plutôt que les règles nationales. Un non-résident dont les actifs espagnols se trouvent principalement à Madrid (par exemple, un bien de prestige dans le quartier Salamanca ou une participation dans une société madrilène) applique les règles madrilènes, y compris la bonification IP de 100 %.

Cette disposition représente une amélioration significative par rapport à la situation antérieure à 2021, où les non-résidents appliquaient le barème national d’IP quel que soit l’emplacement de leurs actifs, sans bénéficier de la bonification de 100 % de Madrid.

Pour les non-résidents dont le patrimoine espagnol net dépasse 3 M€, l’ISGF s’applique dans les mêmes conditions que pour les résidents. La taxe nationale de solidarité ne fait pas de distinction entre résidents et non-résidents.

BMC gère les déclarations IP et ISGF pour les clients non-résidents détenant des actifs à Madrid, notamment l’obtention du NIF/NIE, le modèle 714 (IP, avec charge nulle mais obligatoire au-delà d’une base de 2 M€), le modèle 718 (ISGF le cas échéant), et la coordination avec les conseillers du client dans son pays de résidence sur l’interaction avec toute taxe patrimoniale équivalente dans son pays.

S’installer à Madrid : les exigences et les avantages

Madrid attire régulièrement des personnes fortunées provenant d’autres régions espagnoles, notamment de Catalogne et des Îles Baléares, ainsi que de l’étranger, motivées en partie par la situation favorable concernant l’Impôt sur le Patrimoine. Pour que l’installation soit effective d’un point de vue fiscal, elle doit être réelle :

Présence physique : plus de 183 jours par an à Madrid. L’Administration fiscale (AEAT) croise les données de téléphonie mobile, de péages, de consommation d’énergie et d’autres données.

Résidence principale effective : l’adresse madrilène doit être le domicile réel, et non simplement une adresse enregistrée. Posséder un bien à Madrid est nécessaire mais pas suffisant — ce bien doit être réellement utilisé comme résidence principale.

Engagement IRPF sur cinq ans : en vertu de l’art. 72.3 de la Loi de l’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques, les changements de résidence fiscale vers des régions à fiscalité plus faible sont sans effet sur l’IRPF si le contribuable retourne dans la région d’origine dans les cinq ans. Cette règle vise les déménagements fictifs et signifie que même si l’avantage IP est disponible dès la première année de résidence effective, l’avantage IRPF lié aux taux plus favorables requiert un engagement de cinq ans.

Documentation : il est recommandé de documenter rigoureusement la résidence, par déclaration notariée de résidence habituelle, contrats de services publics, relevés bancaires attestant des dépenses locales, et activités professionnelles à Madrid. En cas de contrôle de résidence par l’Administration fiscale, une documentation complète constitue la meilleure défense.

Pour les clients envisageant une installation effective à Madrid, BMC réalise une analyse pré-déménagement exhaustive couvrant toutes les implications fiscales : IP, ISGF, IRPF, droits de succession (pratiquement supprimés à Madrid avec la bonification de 99 %) et incidence sur la structure de l’entreprise familiale.

L’Impôt sur le Patrimoine à Madrid en contexte : une vue comparative

Pour situer la position de Madrid concernant l’Impôt sur le Patrimoine, le tableau suivant illustre le coût annuel effectif de l’IP et de l’ISGF combinés pour différents niveaux de patrimoine net, par région :

Le tableau montre que l’ISGF harmonise la charge fiscale patrimoniale totale entre les régions pour les grandes fortunes au-delà de 3 M€–5 M€. L’avantage de Madrid est déterminant principalement pour les patrimoines compris entre 700 000 € et 3 M€ : dans cette fourchette, les résidents madrilènes ne paient rien, tandis que les résidents de Catalogne ou des Baléares paient plusieurs milliers à des dizaines de milliers d’euros par an.

Pour les Îles Canaries, les taux d’IP sont modérés, mais les droits de succession et de donation (ISD) sont encore plus avantageux qu’à Madrid : bonification de 99,9 % pour les héritiers en ligne directe contre 99 % à Madrid. Pour les familles privilégiant le transfert intergénérationnel du patrimoine par rapport à la détention annuelle, une comparaison minutieuse de tous les tributs concernés est nécessaire avant de choisir une région de résidence.

Des orientations officielles sur le dépôt des déclarations IP et ISGF sont disponibles auprès de l’Administration fiscale espagnole (AEAT) et du Bureau fiscal de Madrid (ATM).

BMC dispose d’un bureau à Madrid. Consultez notre bureau de Madrid pour un accompagnement local.