Impôt des non-résidents en Espagne 2026 : votre guide complet des obligations IRNR

Qu’est-ce que l’IRNR et à qui s’applique-t-il ?

L’impôt espagnol sur les revenus des non-résidents, l’Impuesto sobre la Renta de No Residentes ou IRNR, est le cadre fiscal qui régit tous les revenus perçus en Espagne par des personnes qui ne sont pas résidentes fiscales espagnoles. Il est codifié dans le Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR).

L’IRNR s’applique à un large éventail de situations concernant les étrangers :

• Propriétaires qui laissent leur bien espagnol vacant une partie ou la totalité de l’année (des revenus fictifs s’appliquent)
• Bailleurs qui louent leur bien espagnol à des locataires (les revenus locatifs réels sont imposables)
• Vendeurs de biens immobiliers qui réalisent une plus-value lors de la cession d’un bien espagnol
• Investisseurs qui perçoivent des dividendes de sociétés cotées espagnoles ou des intérêts sur des obligations espagnoles
• Actionnaires de sociétés espagnoles non-cotées qui reçoivent des distributions
• Titulaires de la loi Beckham imposés comme non-résidents en vertu de l’art. 93 LIRPF pendant leur régime spécial de six ans

Cet impôt est distinct de l’IRPF des résidents espagnols. Il est administré par l’AEAT et déclaré via le Modelo 210 pour la plupart des types de revenus, ou le Modelo 211 lorsqu’un acquéreur non-résident pratique une retenue de 3 % lors d’un achat immobilier.

Les taux IRNR 2026

Pour les résidents UE et EEE (y compris les ressortissants de tous les États membres de l’UE et d’Islande, du Liechtenstein et de Norvège) : 19 % sur les revenus locatifs, plus-values, dividendes, intérêts et revenus fictifs immobiliers.

Pour les résidents hors UE/EEE (y compris les ressortissants britanniques post-Brexit, les citoyens américains, canadiens, australiens et les ressortissants de tous les autres pays tiers) : 24 % sur les mêmes types de revenus. Certaines exceptions s’appliquent : les plus-values de source UE/EEE peuvent être imposées à des taux plus faibles dans des circonstances spécifiques, et les taux conventionnels priment souvent sur ces taux de droit commun.

Plus-values sur l’immobilier espagnol : 19 % (UE/EEE) ou 24 % (hors UE), appliqués sur la plus-value nette, c’est-à-dire le coût d’acquisition augmenté des dépenses d’amélioration (indexé pour les biens acquis avant 1994, bien que l’indexation complète ait été supprimée par la réforme fiscale de 2015) comparé au prix de vente.

Revenus de l’épargne (dividendes, intérêts, plus-values sur valeurs mobilières) : généralement 19 à 24 % selon le statut UE/hors UE, sous réserve de réduction conventionnelle.

Changements post-Brexit pour les ressortissants britanniques

Le départ du Royaume-Uni de l’UE le 31 janvier 2020, suivi de la fin de la période de transition le 31 décembre 2020, a modifié la situation IRNR des ressortissants britanniques sur deux points significatifs :

1. Changement de taux. Les ressortissants britanniques sont désormais classifiés comme résidents hors UE pour l’IRNR. Les revenus locatifs sont imposés à 24 % (et non 19 %) et il n’existe pas de droit à déduction des charges locatives. Pour un bailleur percevant 12 000 € par an de revenus locatifs et engageant 4 000 € de charges déductibles (entretien, assurance, charges de copropriété), la situation UE d’avant le Brexit générait un IRNR de 1 520 € (19 % de 8 000 € nets). La situation hors UE post-Brexit génère un IRNR de 2 880 € (24 % de 12 000 € bruts), soit une augmentation de 89 % de la facture fiscale sur le même bien.

2. Déductibilité des charges. Les résidents UE et EEE qui déclarent l’IRNR sur des revenus locatifs peuvent déduire les intérêts d’emprunt, les frais d’entretien, les primes d’assurance, les charges de copropriété et les frais de gestion immobilière avant de calculer l’impôt. Les résidents hors UE (désormais y compris les ressortissants britanniques) ne peuvent déduire aucune charge : ils acquittent l’IRNR sur le revenu locatif brut perçu.

La convention CDI Royaume-Uni-Espagne (traité de 2013, en vigueur depuis 2015) apporte un certain soulagement pour des types de revenus spécifiques, notamment des taux réduits de retenue sur les dividendes et les intérêts, mais ne restaure pas les règles IRNR applicables aux résidents UE. La position conventionnelle pour les revenus locatifs est que l’Espagne conserve la plénitude de ses droits d’imposition sur les revenus de l’immobilier espagnol, quelle que soit la convention.

Revenus fictifs sur les biens espagnols non loués

L’une des obligations IRNR les moins bien comprises est la charge annuelle sur les biens espagnols non loués. En vertu de l’art. 85 LIRNR et de l’art. 24 Ley IRNR, un non-résident qui possède un bien espagnol (autre que sa résidence principale) est réputé percevoir annuellement un revenu égal à :

• 1,1 % de la valeur cadastrale (pour les biens dont la valeur cadastrale a été révisée ou actualisée au cours des dix dernières années fiscales)
• 2 % de la valeur cadastrale (pour les biens dont la valeur cadastrale n’a pas été révisée au cours des dix dernières années fiscales)

Ce revenu fictif est imposable au taux IRNR que le bien soit effectivement loué ou non. Une résidence secondaire laissée entièrement vacante génère une dette annuelle d’IRNR.

Calcul illustratif pour un résident hors UE (ressortissant britannique) possédant un bien d’une valeur cadastrale de 200 000 € :

• Revenu fictif : 200 000 € x 1,1 % = 2 200 €
• IRNR à 24 % : 528 € par an
• Déclaration : un Modelo 210 annuel, déposé entre le 1er janvier et le 31 décembre de l’année suivante

Il s’agit d’une somme modeste, mais la pénalité pour cinq années de non-déclaration, majorations et intérêts inclus, atteint aisément plusieurs milliers d’euros.

Revenus locatifs : la conformité trimestrielle

Si vous louez votre bien espagnol, que ce soit à un locataire à long terme ou via des plateformes de courte durée comme Airbnb ou Booking.com, les revenus locatifs sont soumis à l’IRNR et doivent être déclarés trimestriellement.

Délais de dépôt trimestriel :

• T1 (janvier à mars) : dépôt avant le 20 avril
• T2 (avril à juin) : dépôt avant le 20 juillet
• T3 (juillet à septembre) : dépôt avant le 20 octobre
• T4 (octobre à décembre) : dépôt avant le 20 janvier

Chaque déclaration trimestrielle (Modelo 210) indique le revenu locatif brut perçu au cours du trimestre, les déductions applicables (résidents UE uniquement) et l’impôt net dû. L’impôt doit être acquitté simultanément au dépôt.

Les résidents UE/EEE peuvent déduire les charges suivantes au prorata de la période de location :

• Intérêts d’emprunt sur le bien
• Taxe foncière locale (IBI)
• Charges de copropriété (cuotas de la comunidad de propietarios)
• Primes d’assurance
• Frais d’entretien et de réparation
• Charges liées aux services publics pendant la période de location
• Frais de gestion immobilière

Les résidents hors UE ne peuvent déduire aucune charge. Ils déclarent et acquittent l’IRNR sur le revenu locatif brut perçu.

Plus-values sur l’immobilier espagnol : le mécanisme de retenue de 3 %

Lorsqu’un résident espagnol acquiert un bien auprès d’un non-résident, l’art. 25.2 LIRNR impose à l’acquéreur de pratiquer une retenue de 3 % du prix de vente et de la verser directement à l’AEAT (via le Modelo 211) dans le délai d’un mois. L’acquéreur déduit 3 % du paiement au vendeur et remet ce montant à l’administration fiscale comme acompte de l’IRNR du vendeur sur la plus-value.

Le vendeur dispose ensuite de trois mois à compter de la date de la cession pour déposer le Modelo 210 en déclarant la plus-value effective et l’IRNR correspondant :

• Si l’IRNR effectif sur la plus-value est supérieur aux 3 % retenus : le vendeur acquitte la différence
• Si l’IRNR effectif est inférieur aux 3 % retenus : le vendeur peut récupérer l’excédent auprès de l’AEAT
• Si l’IRNR effectif est nul (cession à perte, ou plus-value entièrement exonérée en vertu d’une convention) : la totalité des 3 % est récupérable

Pour de nombreux vendeurs non-résidents ayant acquis pendant la crise du marché espagnol de 2009 à 2014 et cédant aujourd’hui avec une plus-value modeste, l’IRNR effectif sur la plus-value est bien inférieur à 3 % du prix de vente. BMC calcule la dette effective, dépose le Modelo 210 dans le délai de trois mois et gère le processus de réclamation, dont le traitement par l’AEAT prend généralement de 6 à 18 mois.

Dividendes et intérêts : réclamations aux taux conventionnels

Lorsqu’une société espagnole verse un dividende à un actionnaire non-résident, elle retient l’IRNR espagnol à la source, généralement au taux de droit commun de 19 % (UE) ou 24 % (hors UE). Toutefois, de nombreuses conventions de double imposition espagnoles prévoient des taux de retenue plus faibles :

Lorsque la retenue espagnole a été appliquée au taux de droit commun mais qu’un taux conventionnel plus faible existe, le non-résident peut déposer le Modelo 210 pour récupérer l’excédent. BMC gère ce cycle de réclamation pour les investisseurs titulaires de portefeuilles d’actions ou d’obligations espagnols, en déposant généralement après réception du récapitulatif annuel de retenue du dépositaire espagnol.

Pour appliquer le taux conventionnel à la source dès l’origine (en évitant une retenue excessive), vous devez fournir au dépositaire espagnol un certificat de résidence fiscale (certificado de residencia fiscal) délivré par l’administration fiscale de votre pays pour l’année fiscale en cours. BMC obtient et renouvelle ces certificats annuellement pour les clients titulaires de portefeuilles d’investissement espagnols.

IRNR et loi Beckham : le lien

Les titulaires de la loi Beckham (Regimen Especial para Trabajadores Desplazados, RETD, art. 93 LIRPF) sont des résidents fiscaux espagnols qui optent pour l’imposition selon les règles de l’IRNR pour leurs revenus espagnols. Ils déposent le Modelo 151 (et non le Modelo 210 ou 100), mais leurs revenus espagnols sont imposés au taux forfaitaire Beckham (24 % en standard, 15 % pour les titulaires du visa de nomade numérique) plutôt qu’aux taux généraux de l’IRNR.

Ce lien a son importance car les titulaires de la loi Beckham doivent tout de même prendre en compte leurs revenus d’investissement de source espagnole (dividendes, intérêts, plus-values sur valeurs mobilières espagnoles) selon le barème de l’IRNR sur les revenus de l’épargne, et parce que les obligations relatives aux Modelo 720 et Modelo 721 s’appliquent à eux en tant que résidents indépendamment de leur mode d’imposition IRNR.

Consultez notre guide distinct sur la loi Beckham pour le cadre complet d’éligibilité et de conformité.

Cas pratique : couple britannique avec un appartement à Majorque

Pour illustrer l’éventail des obligations IRNR, prenons le cas d’un couple britannique qui possède un appartement de trois chambres à Majorque, avec une valeur cadastrale de 220 000 € et une valeur de marché d’environ 450 000 €. Ils le louent trois mois chaque été via Airbnb (percevant 18 000 € de revenus locatifs) et l’occupent eux-mêmes deux mois. Les sept mois restants, il est vacant.

Revenus locatifs (3 mois, brut 18 000 €) : IRNR à 24 % (Royaume-Uni = hors UE) sur le revenu brut = 4 320 €. Déclaré trimestriellement via le Modelo 210.

Revenus fictifs sur les 9 mois vacants restants (y compris l’occupation personnelle) : Revenu fictif = 220 000 € x 1,1 % x (9/12) = 1 815 €. IRNR à 24 % = 436 €. Modelo 210 annuel (déposé l’année civile suivante).

Total annuel d’IRNR sur l’appartement : environ 4 756 €, plus toute obligation au titre de l’impôt sur la fortune espagnol si le bien est leur seul actif espagnol et si sa valeur dépasse le seuil d’abattement personnel de 700 000 € (ce qui n’est pas le cas ici, la quote-part de chaque conjoint étant de 225 000 €).

S’ils vendent l’appartement pour 450 000 € alors qu’ils l’avaient acquis pour 320 000 € (plus-value nette d’environ 130 000 € après frais de transaction), l’acquéreur pratique une retenue de 13 500 € (3 % de 450 000 €). L’IRNR sur la plus-value à 24 % est de 31 200 €. Le couple doit verser à l’AEAT un complément de 17 700 € après imputation des 13 500 € retenus.

NIE et NIF : ce dont les non-résidents ont besoin

Les non-résidents soumis à des obligations fiscales espagnoles doivent disposer d’un numéro d’identification fiscale espagnol. Pour les personnes physiques, il s’agit du NIE (Número de Identificación de Extranjero). Le NIE est requis pour déposer toute déclaration fiscale espagnole et pour signer tout acte notarié en Espagne.

Comment obtenir un NIE :

• Demande auprès du consulat espagnol dans votre pays de résidence (sans déplacement en Espagne)
• Demande en personne auprès d’une Jefatura Provincial de Extranjería ou d’un commissariat de police en Espagne
• Demande par l’intermédiaire d’un représentant muni d’une procuration notariée

Pour les sociétés (entités non-résidentes percevant des revenus espagnols), l’équivalent est le NIF (Número de Identificación Fiscal) délivré par l’AEAT. Un représentant fiscal (representante fiscal) en Espagne est requis pour les entités non-résidentes dans la plupart des cas.

BMC assiste les demandes de NIE et de NIF et fournit le service de représentation fiscale nécessaire le cas échéant.

Questions fréquentes

Je viens d’hériter d’un bien espagnol d’un proche : ai-je immédiatement des obligations IRNR ? Oui. Dès l’instant où vous devenez propriétaire enregistré d’un bien espagnol (après réalisation de l’acte d’acceptation et inscription au registre de la propriété), vous avez des obligations IRNR annuelles : la déclaration de revenus fictifs si le bien n’est pas loué, ou les déclarations trimestrielles de revenus locatifs si vous le donnez en location. Vous devrez également évaluer votre exposition à l’impôt sur la fortune. BMC gère généralement la mise en place de l’IRNR dans le cadre de la mission de conformité successorale.

Je suis américain : la convention CDI États-Unis-Espagne réduit-elle mon impôt sur les biens espagnols ? La convention CDI États-Unis-Espagne (traité de 1990) porte sur les impôts sur le revenu. Pour les revenus locatifs et les revenus fictifs d’un bien espagnol, la convention confirme généralement le droit d’imposition de l’Espagne sur les revenus de l’immobilier espagnol : elle ne se substitue pas à l’IRNR espagnol sur les revenus immobiliers. Pour les dividendes et les intérêts, la convention prévoit des taux réduits (voir le tableau ci-dessus). Les citoyens américains doivent également noter qu’ils doivent déclarer les revenus espagnols dans leur déclaration fédérale américaine et peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt étranger pour l’IRNR acquitté, selon la catégorie de revenus.

Comment savoir si je suis classifié UE ou hors UE pour l’IRNR ? La classification IRNR est fondée sur votre pays de résidence fiscale, et non votre nationalité. Un ressortissant britannique qui est résident fiscal en Allemagne (et peut le justifier avec un certificat de résidence fiscale allemand) est classifié comme résident UE pour l’IRNR et acquitte le taux de 19 % avec droit à déduction des charges. Un ressortissant britannique résident fiscal au Royaume-Uni est classifié hors UE et acquitte 24 % sur le revenu locatif brut. Votre certificat de résidence de votre pays d’origine est le document clé.

Mes revenus locatifs espagnols sont très faibles : l’obligation IRNR s’applique-t-elle quand même ? Oui. Il n’existe pas de seuil minimum en dessous duquel l’IRNR ne s’applique pas. Même 100 € de revenus locatifs espagnols requièrent théoriquement un Modelo 210. En pratique, les petits montants ne constituent pas une priorité de contrôle pour l’AEAT, mais l’obligation existe et les pénalités pour non-déclaration sont calculées en pourcentage de l’impôt non acquitté : même une omission modeste génère des pénalités proportionnelles si elle est découverte.

J’ai un emprunt hypothécaire sur mon bien espagnol : puis-je déduire les intérêts en tant que ressortissant britannique ? Non. Depuis le Brexit, les ressortissants britanniques sont classifiés comme résidents hors UE pour l’IRNR et ne peuvent déduire aucune charge, y compris les intérêts d’emprunt. Seuls les résidents UE et EEE peuvent déduire les intérêts hypothécaires sur les biens espagnols en location. La perte de cette déduction a accru la charge IRNR de nombreux propriétaires britanniques par rapport à leur situation d’avant 2021.

Quel est le délai de prescription pour les obligations IRNR ? L’AEAT dispose de quatre ans à compter de la date d’exigibilité d’une déclaration pour ouvrir un contrôle portant sur des déclarations non déposées. Pour les dépôts trimestriels d’IRNR, chaque trimestre omis fait courir son propre délai de prescription de quatre ans à compter du délai de dépôt correspondant. Un non-respect pluriannuel implique donc des délais de prescription qui se chevauchent. La régularisation volontaire avant l’ouverture d’un contrôle par l’AEAT réduit considérablement l’exposition totale.