Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre reestructuración

467 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «reestructuración», con su criterio vigente y la ley aplicable.

← Observatorio DGT

Evolución del criterio de la DGT

Criterio matizado Confianza alta 34 consultas · 2023–2025

Criterio vigente

La neutralidad fiscal en reestructuraciones exige que la operación encaje estrictamente en las figuras de fusión, escisión, aportación de activos o canje de valores del artículo 76 de la LIS. La cesión global de activo y pasivo del RDL 5/2023 no se considera una operación de neutralidad fiscal. Además, en escisiones parciales, el patrimonio segregado debe constituir una rama de actividad con organización empresarial diferenciada y explotación autónoma previa.

La posición de la DGT se mantiene constante en los requisitos de participación mínima del 5% para aportaciones de personas físicas, pero muestra una tendencia a la delimitación de supuestos. Se han precisado los límites de la neutralidad al excluir la cesión global de activos del régimen especial y al exigir una estructura de rama de actividad real en las escisiones.

Puntos de inflexión

  1. V0183-25

    Define que la escisión parcial requiere una rama de actividad con organización empresarial diferenciada y explotación autónoma, descartando la segregación de elementos aislados.

  2. V2042-25

    Determina que la cesión global de activo y pasivo del RDL 5/2023 no es una operación de neutralidad fiscal al no estar prevista en el artículo 76 de la LIS.

Análisis basado en 22 de 34 consultas con criterio disponible. Actualizado 30 de julio de 2026.

467 consultas

V0863-26 21 abr 2026

La escisión total no proporcional no se acogerá al régimen de neutralidad fiscal si los patrimonios segregados no constituyen ramas de actividad

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V0795-26 9 abr 2026

Se puede aplicar el régimen de neutralidad fiscal en la aportación de una rama de actividad a una sociedad, siempre que se cumplan los requisitos legales

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
neutralidad fiscalrama de actividadaportación de activosreestructuración empresarialmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2020-25 29 oct 2025

La fusión por absorción de una filial puede acogerse al régimen de neutralidad fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por absorciónneutralidad fiscalbases imponibles negativasreestructuración empresarialanulación de participación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2512-24 10 dic 2024

Aportación no dineraria de rama de fabricación de higiene personal a nueva sociedad: la DGT aprecia indicios de rama de actividad diferenciada y confirma el acceso al régimen de neutralidad fiscal

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dineraria de rama de actividadneutralidad fiscalartículo 76.4 LISfondo de comercio fiscalvaloración fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.4
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2507-24 10 dic 2024

Fusión mediante creación de nueva sociedad: aplica el régimen de neutralidad fiscal del IS cuando el motivo es eliminar duplicidades de gestión

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
fusión por creación de nueva sociedadrégimen de neutralidad fiscalmotivo económico válidoreestructuración empresarialdiferimiento fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.b)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2308-24 7 nov 2024

Carried interest procedente de entidades en Guernsey (jurisdicción no cooperativa): ni la estructura actual ni la reestructuración a través de fondo luxemburgués permiten aplicar el régimen del 50% de la DA 53ª LIRPF

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
carried interestDA 53ª LIRPFjurisdicción no cooperativaGuernseyLuxemburgo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 53ªLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 15
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1917-23 4 jul 2023

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosreestructuración empresarialmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1331-23 18 may 2023

Requisitos para aplicar el régimen especial de aportaciones no dinerarias en el IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V3208-20 27 oct 2020

La aplicación del régimen especial de canje de valores requiere que la entidad beneficiaria obtenga la mayoría de derechos de voto y cumpla otros requisitos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresreestructuraciónampliación de capital no dinerariamotivos económicos válidosderechos de voto LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2941-20 30 sept 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de fusiones y canjes de valores

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresfusión por absorciónmotivos económicos válidosrégimen especial de fusionesreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2369-20 10 jul 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1991-20 17 jun 2020

Se puede aplicar el régimen especial de canje de valores si se adquiere la mayoría de derechos de voto y concurren los requisitos de residencia y motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresrégimen especialmotivos económicos válidosderechos de votoreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1122-20 28 abr 2020

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias (LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2043-19 7 ago 2019

La operación podría acogerse al régimen especial de fusiones si cumple requisitos mercantiles y tiene motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión de patrimonioneutralidad fiscalreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1.cLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77.1.a
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1767-19 10 jul 2019

Se puede aplicar el régimen especial de canje de valores si se obtiene la mayoría de derechos de voto y concurren requisitos de residencia, valoración y motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresrégimen especialderechos de votomotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1693-17 29 jun 2017

Se puede aplicar el régimen especial de canje de valores si se obtiene la mayoría de derechos de voto y concurren requisitos de residencia, valoración y motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresderechos de votomotivos económicos válidosrégimen especialreestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V0042-17 13 ene 2017

La fusión de sociedades puede acogerse al régimen especial de IS si cumple los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
régimen especial de fusionesmotivos económicos válidostransmisión de patrimoniobase imponible negativareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 77
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V4912-16 14 nov 2016

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias (Art. 87 y 89 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V4911-16 14 nov 2016

Requisitos para acogerse al régimen especial de aportaciones no dinerarias (Art. 87 y 89 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosparticipación en fondos propiosreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V4854-16 11 nov 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de canje de valores

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresrégimen especialmotivos económicos válidossociedad holdingderechos de voto LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V4071-16 23 sept 2016

Posibilidad de acogimiento al régimen especial de aportaciones no dinerarias bajo el cumplimiento de requisitos de la LIS y existencia de motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosfondos propiosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2764-16 20 jun 2016

Requisitos para aplicar el régimen especial de fusiones y canjes de valores

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresfusiónrégimen especialmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1506-16 12 abr 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V1350-16 31 mar 2016

Requisitos para la aplicación del régimen especial de canje de valores

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
canje de valoresrégimen especialmotivos económicos válidosderechos de votoreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.5LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 80.1
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V3508-15 13 nov 2015

Requisitos para la aplicación del régimen especial de aportaciones no dinerarias

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular
V2937-15 7 oct 2015

Se puede aplicar el régimen especial de aportaciones de activos si se cumplen los requisitos legales y existen motivos económicos válidos

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesmotivos económicos válidosreestructuraciónparticipación en fondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Afecta a EmpresaInmigrante · ExpatParticular

Aplíquelo a su caso

Reestructuración empresarialQué significa este concepto
Impuesto sobre SociedadesHable con el equipo que aplica este criterio a diario.
Consultar con el equipo fiscalRevisamos si este criterio le afecta y qué implica en su situación.
Email
Contacto