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V0972-25 6 de junio de 2025 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · iivtnu

No se devenga el IIVTNU en la aportación de inmuebles si estos forman parte de una rama de actividad

Una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles consulta si la aportación de sus bienes a otra entidad en una ampliación de capital está sujeta al IIVTNU. La DGT responde que la no sujeción depende de que los inmuebles estén integrados en una rama de actividad.

La cuestión planteada

Tributación en el impuesto de la operación de reestructuración descrita.

El criterio de la DGT

El no devengo del IIVTNU en transmisiones derivadas de operaciones de reestructuración empresarial está condicionado a que los terrenos aportados se hallen integrados en una rama de actividad. Si no concurren estas circunstancias, se producirá el devengo del impuesto por la transmisión de los terrenos de naturaleza urbana, siendo la sociedad aportante el sujeto pasivo.

Implicaciones prácticas

  • La aportación de inmuebles en reestructuraciones solo evita el IIVTNU si los bienes integran una rama de actividad.
  • La sociedad aportante asume la condición de sujeto pasivo si los terrenos urbanos no forman parte de una rama de actividad.
  • La falta de integración en una rama de actividad activa el devengo del impuesto por la transmisión de terrenos urbanos.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de los inmuebles aportados en una rama de actividad económica previa.
  • Analizar la naturaleza de los terrenos aportados para determinar la posible sujeción al impuesto.

Checklist

  • Verificar si los inmuebles aportados forman parte de una rama de actividad económica.
  • Confirmar la naturaleza urbana de los terrenos objeto de la aportación.
  • Comprobar si la operación cumple los requisitos de reestructuración empresarial.
  • Identificar la sociedad que ostentará la condición de sujeto pasivo en caso de devengo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0972-25 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 06/06/2025 Normativa LIS d.a. segunda TRLRHL RDLeg 2/2004 art. 104 Descripción de hechos La sociedad consultante se dedica de modo exclusivo al arrendamiento de inmuebles. Dicha sociedad tiene previsto aportar todos los inmuebles de los que es titular a otra entidad en el marco de una ampliación de capital. Cuestión planteada Tributación en el impuesto de la operación de reestructuración descrita. Contestación completa El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) se encuentra regulado en los artículos 104 a 110 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Los apartados 1 y 2 del artículo 104 del TRLRHL establecen que: “1. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. 2. No está sujeto a este impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideración de rústicos a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En consecuencia con ello, está sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos que deban tener la consideración de urbanos, a efectos de dicho Impuesto sobre Bienes Inmuebles, con independencia de que estén o no contemplados como tales en el Catastro o en el padrón de aquél. A los efectos de este impuesto, estará asimismo sujeto a éste el incremento de valor que experimenten los terrenos integrados en los bienes inmuebles clasificados como de características especiales a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.”. Por su parte, la disposición adicional segunda de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), regula el régimen del IIVTNU en operaciones de reestructuración empresarial, estableciendo lo siguiente: “No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasión de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial regulado en Capítulo VII del Título VII de esta Ley, a excepción de las relativas a terrenos que se aporten al amparo de lo previsto en el artículo 87 de esta Ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad. En la posterior transmisión de los mencionados terrenos se entenderá que el número de años a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrumpido por causa de la transmisión derivada de las operaciones previstas en el Capítulo VII del Título VII. No será de aplicación lo establecido en el artículo 9.2 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.”. La definición de rama de actividad se encuentra recogida en el apartado 4 del artículo 76 de la LIS de la siguiente manera: “Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la entidad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan.”. En consecuencia, el no devengo y por tanto la no sujeción al IIVTNU está condicionado a que los bienes inmuebles aportados por la consultante a otra entidad se encuentren integrados en una rama de actividad. En caso de que no concurran las circunstancias descritas, se producirá el devengo del IIVTNU como consecuencia, en su caso, de la transmisión de los terrenos de naturaleza urbana, siendo el sujeto pasivo del citado impuesto la sociedad aportante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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