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V3665-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual al adquirir la parte restante de un condominio tras 2012

El consultante ya tenía el 50% de su vivienda habitual y adquirió el 50% restante tras la disolución de un condominio. Hacienda responde que no puede aplicar la deducción por esa nueva parte adquirida en 2015.

La cuestión planteada

Si podría practicar deducción por la adquisición de esta mitad indivisa de la vivienda.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida el 1 de enero de 2013. El régimen transitorio solo permite aplicarla si la adquisición se realizó con anterioridad a esa fecha y se había practicado la deducción previamente. Al ser la adquisición de la cuota indivisa restante posterior a 2012, no es aplicable el régimen transitorio para esa parte.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de cuotas indivisas de una vivienda tras el 1 de enero de 2013 no permite aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual.
  • El régimen transitorio exige que la adquisición original sea anterior a 2013 y que se haya practicado la deducción sobre la parte ya poseída.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta de adquisición de las cuotas indivisas para determinar la aplicabilidad de regímenes transitorios.
  • Analizar si la adquisición de la parte restante cumple con los requisitos de la normativa vigente en el momento de la compra.

Checklist

  • Verificar si la adquisición de la cuota indivisa es anterior al 1 de enero de 2013.
  • Comprobar si se practicó la deducción por la parte de la vivienda adquirida previamente.
  • Confirmar que la nueva adquisición no se realiza bajo un supuesto de régimen transitorio permitido.
  • Revisar la fecha de disolución del condominio y de la correspondiente escritura de adquisición.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3665-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/09/2016 Normativa Ley 35/2006, art. 68.1 y DT 18 Descripción de hechos El consultante ostentaba la titularidad de un 50 por ciento indiviso de la que constituye su vivienda habitual, por la que se practicaba deducción por su adquisición. Con motivo de la disolución del condominio existente, el consultante se adjudicó el 50 por ciento restante de la citada vivienda. Cuestión planteada Si podría practicar deducción por la adquisición de esta mitad indivisa de la vivienda. Contestación completa El artículo 68.1.1º de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, establece la configuración general de la deducción por inversión en vivienda habitual disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de “las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual” de los mismos. Ahora bien, al adquirir el consultante en 2015 una nueva parte indivisa de aquella vivienda que ya tiene para él la consideración de vivienda habitual a efectos de ésta deducción, para determinar si es posible aplicar la deducción por esta parte indivisa, hay que tener en cuenta que, con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. (…)” Del contenido de dicha disposición se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para, entre otros, aquellos contribuyentes que hubieran adquirido jurídicamente su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual. Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. En el presente caso, y por lo que se refiere a la adquisición de la restante cuota indivisa de la vivienda, al efectuarse esta con posterioridad a 31 de diciembre de 2012, no será de aplicación el régimen transitorio por dicha adquisición, no teniendo el contribuyente, en consecuencia, derecho a practicar la deducción por las cantidades que satisfaga en cada ejercicio por su adquisición. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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