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V2697-21 8 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · usufructo temporal

La constitución de un usufructo temporal sobre un inmueble está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales

Un consultante pregunta por la tributación de un contrato de usufructo temporal de una vivienda por cinco años con pago anticipado. La DGT responde que la operación está sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, salvo que esté sujeta al IVA y no sea exenta.

La cuestión planteada

Tributación de la operación.

El criterio de la DGT

La constitución de un usufructo temporal sobre un inmueble constituye una operación sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del TRLITPAJD, siempre que no esté sujeta al IVA y no goce de exención en dicho impuesto. La base imponible será el mayor valor entre la cantidad total a satisfacer y el valor del usufructo calculado según la regla del 2 por 100 por cada año, sin exceder el 70 por 100.

Implicaciones prácticas

  • La constitución de usufructo temporal tributa por Transmisiones Patrimoniales Onerosas si no aplica el IVA.
  • La base imponible se determina comparando el importe pagado con el valor del usufructo calculado mediante el coeficiente del 2 por 100 anual.
  • El valor del usufructo tiene un límite máximo del 70 por 100 del valor del pleno dominio.

Puntos de planificación

  • Valoración de la carga fiscal según la naturaleza de la operación (IVA frente a ITP).
  • Análisis del impacto del pago anticipado en la determinación de la base imponible.

Checklist

  • Verificar si la operación está sujeta o exenta de IVA.
  • Calcular el valor del usufructo aplicando el 2 por 100 por cada año de duración.
  • Comprobar que el valor calculado no supere el 70 por 100 del valor del pleno dominio.
  • Comparar el valor del usufructo con la cantidad total satisfecha para fijar la base imponible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2697-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/11/2021 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 arts. , 7 y 10 Descripción de hechos El consultante ha firmado un contrato con el propietario de una vivienda por el que éste le cede el usufructo temporal de la misma durante cinco años mediante un precio pactado mediante pago anticipado. Cuestión planteada Tributación de la operación. Contestación completa El artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993)- en adelante TRLITPAJD-, establece que: “1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: (…) B) La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos (…). 5. No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas”, regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando, con independencia de la condición del adquirente, los transmitentes sean empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad económica y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.”. Por su parte, el artículo 10 del TRLITPAJD determina en sus apartados 1 y 5, letra a) lo siguiente: “1. La base imponible está constituida por el valor del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor de los bienes, pero no las deudas, aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca. A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas contenidas en los apartados siguientes de este artículo o en los artículos siguientes, se considerará valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado por los interesados, el precio o contraprestación pactada o ambos son superiores al valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomará como base imponible. Se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas. (…) 5. En particular, serán de aplicación las normas contenidas en los apartados siguientes: a) El valor del usufructo temporal se reputará proporcional al valor total de los bienes, en razón del 2 por 100 por cada período de un año, sin exceder del 70 por 100. (…)”. De acuerdo con los preceptos anteriores, la constitución del usufructo temporal sobre un inmueble constituye una operación sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, salvo que esté sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido y, además –al tratarse de un bien inmueble–, no esté exenta de dicho impuesto. De la información aportada por el consultante se deduce que la constitución del usufructo sobre el inmueble estará sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y la base imponible estará constituida por el mayor valor entre la cantidad total a satisfacer y el valor que resulte de aplicar el artículo 10.5.a) del TRLITPAJD. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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