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V2010-22 21 de septiembre de 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · recargo de equivalencia

Un minorista en régimen de recargo de equivalencia puede comprar a otro minorista sin que se le aplique el recargo

Una propietaria de una farmacia consultó si podía adquirir mercancía a un comerciante minorista sin que este le aplicara el recargo de equivalencia. La DGT confirma que, si el proveedor también es minorista acogido al régimen especial, tiene prohibido repercutir el recargo en sus ventas.

La cuestión planteada

Aclaración a la contestación de este Centro directivo de 8 de septiembre de 2022 y número V1909-22. En particular, si puede adquirir mercancía de un comerciante minorista y por tanto facturada sin recargo de equivalencia dado que este último tiene prohibido aplicarlo.

El criterio de la DGT

Si un comerciante minorista acogido al régimen especial de recargo de equivalencia vende bienes a otro comerciante minorista también acogido a dicho régimen, el proveedor no podrá repercutir cantidad alguna en concepto de recargo de equivalencia. En este caso, el proveedor solo deberá repercutir la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo del IVA a la base imponible.

Implicaciones prácticas

  • Los minoristas en régimen de recargo de equivalencia no pueden repercutir dicho recargo cuando su cliente también sea minorista.
  • La facturación entre minoristas en este régimen se limita a la base imponible más la cuota de IVA.
  • El proveedor debe verificar la condición de minorista del adquirente para omitir el recargo de equivalencia.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de la cadena de suministro para identificar si los proveedores actuales son minoristas o mayoristas.
  • Analizar el impacto en el coste de adquisición de mercancías al eliminar el recargo en compras entre minoristas.

Checklist

  • Verificar si el proveedor está acogido al régimen de recargo de equivalencia.
  • Comprobar que el adquirente también ostenta la condición de minorista.
  • Validar que la factura emitida solo contenga la base imponible y la cuota de IVA.
  • Confirmar la ausencia de la cantidad en concepto de recargo de equivalencia en la factura recibida.

Evolución del criterio

Aclaración a la contestación del Centro directivo de 8 de septiembre de 2022 y número V1909-22.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2010-22 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/09/2022 Normativa Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno-a) y Dos; 148-Uno; 149-Uno; 154-Uno y Tres; 156; 157; 158; 159 Descripción de hechos La consultante es propietaria de una farmacia (comercio minorista que tributa por el Impuesto sobre el Valor Añadido en el régimen especial de recargo de equivalencia), que adquirió mercancía a través de internet de un comerciante que también está dado de alta como minorista, no mayorista. Dicho proveedor no le ha repercutido el recargo de equivalencia. Cuestión planteada Aclaración a la contestación de este Centro directivo de 8 de septiembre de 2022 y número V1909-22. En particular, si puede adquirir mercancía de un comerciante minorista y por tanto facturada sin recargo de equivalencia dado que este último tiene prohibido aplicarlo. Contestación completa 1.- Este Centro directivo con fecha 8 de septiembre de 2022 y número V1909-22, en relación con los hechos expuestos, le informó lo siguiente: “De conformidad con lo anterior, tal y como disponen los artículos reproducidos, los proveedores de la consultante deberán repercutirle tanto el Impuesto sobre el Valor Añadido como el recargo de equivalencia correspondiente. No obstante, si dichos proveedores aplican a su vez el régimen especial del recargo de equivalencia por su actividad de comercio al por menor, según lo dispuesto en el apartado tres del artículo 154 de la Ley 37/1992, no podrán repercutir cantidad alguna en concepto de recargo de equivalencia con ocasión de las ventas de los bienes objeto de consulta que efectúen, cualquiera que sea la condición del destinatario de dichas ventas; aunque sí repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del Impuesto sobre el Valor Añadido a la base imponible correspondiente a las mencionadas ventas.”. De acuerdo con lo anterior, si la consultante, comerciante minorista acogida al régimen especial del recargo de equivalencia, adquiere bienes objeto de su comercio habitual a un proveedor, también comerciante minorista acogido al régimen especial del recargo de equivalencia, este último, de acuerdo con la normativa vigente del Impuesto sobre el Valor Añadido, no podrá repercutir cantidad alguna en concepto de recargo de equivalencia con ocasión de las mencionadas ventas de bienes y solo le repercutirá a la consultante la cuota resultante de aplicar el tipo impositivo del citado tributo. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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