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V1452-23 26 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subrogación empresarial

La subrogación empresarial puede evitar que la existencia de dos empresas se considere tener más de un pagador

Una trabajadora pregunta si haber recibido sueldos de dos empresas distintas en un mismo año por subrogación empresarial implica tener más de un pagador. La DGT señala que, si la duplicidad deriva de una subrogación, la nueva empresa mantiene la condición de mismo pagador.

La cuestión planteada

Se pregunta sobre la existencia de más de un pagador a efectos de determinar la obligación de declarar por el IRPF-2022.

El criterio de la DGT

Si la existencia de dos empleadores deriva de una subrogación empresarial, la sociedad cesionaria mantiene la condición de mismo pagador para determinar el tipo de retención aplicable. En tales circunstancias, no se produciría la existencia de más de un pagador a efectos de determinar el límite de la obligación de declarar por rendimientos del trabajo.

Implicaciones prácticas

  • La subrogación empresarial impide que el cambio de entidad empleadora active la obligación de declarar por tener más de un pagador.
  • El tipo de retención aplicable se mantiene bajo la condición de un único pagador a pesar de la sucesión de sociedades.
  • Se evita la necesidad de presentar la declaración del IRPF por superar el límite de rendimientos del trabajo de un solo pagador.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica del cambio de empleador para confirmar si existe subrogación según el Estatuto de los Trabajadores.
  • Verificar que la continuidad de la relación laboral no se ha interrumpido para mantener la unidad de pagador.

Checklist

  • Comprobar si el cambio de empresa responde a una subrogación empresarial.
  • Verificar la continuidad de la prestación de servicios sin interrupción.
  • Confirmar que la sociedad cesionaria asume la posición de la sociedad cedente.
  • Validar que no existen otros empleadores distintos a la entidad subrogada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1452-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/05/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 99 Descripción de hechos La consultante, empleada de un centro de oncología, ha percibido sus rendimientos del trabajo en 2022 de dos empresas diferentes al haberse producido (según indica en su escrito) una subrogación empresarial. Cuestión planteada Se pregunta sobre la existencia de más de un pagador a efectos de determinar la obligación de declarar por el IRPF-2022. Contestación completa Tanto la Ley del Impuesto —Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29)— en su artículo 99.2 como el Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31) en su artículo 76.1 al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta (respecto a los rendimientos que satisfagan o abonen) incluyen entre los mismos a “las personas jurídicas y demás entidades”. De acuerdo con lo expuesto, en el caso consultado nos encontraríamos con dos pagadores distintos: las dos personas jurídicas que han satisfecho los rendimientos a la consultante por su trabajo como recepcionista en un organismo público. En consecuencia, al intervenir dos pagadores distintos, la determinación de la retención aplicable la realizará cada uno de ellos en función de los rendimientos que vaya a satisfacer al empleado. Ahora bien, si la existencia de dos empleadores derivara de una subrogación, ya sea por producirse una sucesión de empresa —en los términos del artículo 44.1 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE del día 24), que establece que “el cambio de titularidad de una empresa, de un centro de trabajo o de una unidad productiva autónoma no extinguirá por sí mismo la relación laboral, quedando el nuevo empresario subrogado en los derechos y obligaciones laborales y de Seguridad Social del anterior”— o por establecer la obligatoriedad de la subrogación el convenio colectivo aplicable, esa duplicidad de pagadores no puede ser ajena a su propio origen: la obligatoriedad de la subrogación empresarial, por lo que en tales circunstancias la sociedad cesionaria mantiene la condición de mismo pagador, a efectos de la determinación del tipo de retención aplicable sobre los rendimientos del trabajo a percibir por los trabajadores procedentes de la empresa cedente. Ello comportaría —de concurrir tales circunstancias en el caso consultado— que no se produciría (a efectos de la determinación del límite de la obligación de declarar por la obtención de rendimientos del trabajo) la existencia de más de un pagador por el hecho de pasar a formar parte de la plantilla del nuevo empresario: la sociedad cesionaria, por haberse producido una subrogación. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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