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V1231-25 4 de julio de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdida patrimonial

El pago de una deuda por responsabilidad subsidiaria genera una pérdida patrimonial en el IRPF

El consultante pregunta si el pago de deudas tributarias por derivación de responsabilidad como responsable subsidiario constituye una pérdida patrimonial. La DGT responde que sí se produce una pérdida patrimonial en el momento del pago, siempre que el acuerdo de derivación sea firme.

La cuestión planteada

Existencia de una pérdida patrimonial en el IRPF.

El criterio de la DGT

El pago de la deuda del deudor principal por parte de un responsable subsidiario produce una pérdida patrimonial según el artículo 33 de la LIRPF. Esta pérdida debe imputarse al periodo impositivo en que se realice el pago, siempre que el acuerdo de derivación de responsabilidad haya adquirido firmeza. Al no derivar de la transmisión de elementos patrimoniales, debe integrarse en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • El pago de la deuda del deudor principal por un responsable subsidiario es deducible como pérdida patrimonial.
  • La deducción debe aplicarse en el ejercicio fiscal en que se efectúe el desembolso.
  • La pérdida debe integrarse obligatoriamente en la base imponible general del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la firmeza del acuerdo de derivación de responsabilidad para la imputación de la pérdida.
  • Analizar la correcta integración de la pérdida en la base imponible general y no en la del ahorro.

Checklist

  • Verificar que el acuerdo de derivación de responsabilidad sea firme.
  • Comprobar que el pago de la deuda se haya realizado efectivamente.
  • Confirmar que la pérdida se impute en el periodo impositivo del pago.
  • Asegurar la integración de la pérdida en la base imponible general.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1231-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/07/2025 Normativa Ley 35/2006, arts. 14 y 33. Descripción de hechos El consultante ha hecho frente al pago de diversas deudas tributarias que se le exigen por derivación de responsabilidad, en calidad de responsable subsidiario de una entidad. La reclamación económico-administrativa presentada contra el acuerdo de derivación de responsabilidad ha sido desestimada a la fecha de presentación de esta consulta (08/04/2025), estando en estudio la interposición de recurso. Además, el 24/03/2025 ha recibido un acuerdo adicional al anterior ampliando el importe de la deuda, importe todavía no ingresado en el momento de la consulta al no haber finalizado el plazo de ingreso Cuestión planteada Existencia de una pérdida patrimonial en el IRPF. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, señala que: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.” El artículo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), establece que: “Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los artículos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente podrá adoptar medidas cautelares del artículo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigación con las facultades previstas en los artículos 142 y 162 de esta ley. La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios”. Es en el momento en que adquiere firmeza el acuerdo de derivación de responsabilidad cuando el responsable subsidiario ha de hacer frente al pago de la deuda del deudor principal. Cuando en dichas circunstancias se realice el pago referido se producirá, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, una pérdida patrimonial, en los términos regulados en los artículos 33 y siguientes de la Ley del Impuesto. En relación con la imputación temporal, al tratarse de una pérdida patrimonial, el artículo 14.1.c) de la LIRPF establece que deberá imputarse al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, que se producirá en el momento del pago de la deuda, en la medida en que el referido acuerdo de derivación de responsabilidad haya adquirido firmeza. Dicha pérdida deberá integrarse en la base imponible general del Impuesto conforme a lo previsto en el artículo 48 de la LIRPF, al no derivarse de la transmisión de elementos patrimoniales. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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