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V1170-14 28 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

No hay obligación de llevar libro registro de ventas para transportistas en estimación objetiva

Un empresario de transporte de mercancías por carretera consulta si debe llevar el libro registro de ventas o ingresos por estimación objetiva. La DGT responde que su actividad está exenta de esta obligación registral.

La cuestión planteada

Si, a partir del 1 de enero de 2014, estará obligado a llevar el libro registro de ventas o ingresos.

El criterio de la DGT

Los contribuyentes en estimación objetiva que realicen actividades de la división 7 de la sección primera de las Tarifas del IAE no están obligados a llevar el libro registro de ventas o ingresos. Esta excepción se aplica a actividades como el transporte de mercancías por carretera, según el artículo 68.6 del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Exención de la obligación de llevar el libro registro de ventas o ingresos para transportistas en estimación objetiva.
  • Cumplimiento de la normativa registral mediante la exclusión de la actividad de la división 7 de la sección primera del IAE.

Puntos de planificación

  • Verificación de la clasificación exacta de la actividad en el IAE para confirmar la aplicación de la exención.
  • Valoración de la adecuación de la contabilidad actual a la normativa de estimación objetiva.

Checklist

  • Comprobar que la actividad económica pertenece a la división 7 de la sección primera del IAE.
  • Confirmar que el régimen de tributación es el de estimación objetiva.
  • Verificar que no se realizan otras actividades que sí obliguen al registro de ventas.
  • Validar la correcta aplicación del artículo 68.6 del Reglamento del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1170-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/04/2014 Normativa RIRPF RD 439/2007, art.68. 6. Descripción de hechos El consultante es un empresario dedicado al transporte de mercancías por carretera, epígrafe 722 del IAE, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. Cuestión planteada Si, a partir del 1 de enero de 2014, estará obligado a llevar el libro registro de ventas o ingresos. Contestación completa El artículo segundo, apartado tercero. Dos del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo; el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio; el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y el Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio. (B.O.E. de 6 de diciembre), ha modificado, con efectos desde 1 de enero de 2014, el apartado 6 del artículo 68 del Reglamento del IRPF, estableciendo: “Los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que determinen su rendimiento neto mediante el método de estimación objetiva deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, deberán conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe. A efectos de lo previsto en la letra d) del artículo 32.2 de este Reglamento, los contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) deberán llevar un libro registro de ventas o ingresos.” De acuerdo con esta nueva regulación, se establece una nueva obligación registral (libro de registro de ventas o ingresos) a los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas que determinen el rendimiento neto por el método de estimación objetiva y se encuentren incluidos entre los previstos en el artículo 32.2.d) del Reglamento del IRPF. Por su parte, el artículo 32.2.d) del Reglamento del IRPF establece: “d) Tratándose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere el apartado 6 del artículo 95 de este Reglamento, cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artículo 76 de este Reglamento, supere cualquiera de las siguientes cantidades: a´) 50.000 euros anuales, siempre que además represente más del 50 por 100 del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades. b´) 225.000 euros anuales. Lo dispuesto anteriormente no será de aplicación respecto de las actividades incluidas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. Cuando en el año inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos íntegros se elevará al año.” Del texto de este precepto se deduce que el mismo no es de aplicación a las actividades incluidas en la división 7 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, entre las que se encuentra la actividad de transporte de mercancías por carretera, es decir, la actividad desarrollada por el consultante. En consecuencia, los titulares de este tipo de actividad económica no estarán obligados, en el caso de determinar el rendimiento neto por el método de estimación objetiva, a llevar el libro registro de ventas o ingresos, previsto en el artículo 68.6 del Reglamento del IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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