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V1005-25 12 de junio de 2025 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · devengo

El tipo de IVA aplicable al suministro eléctrico depende del momento de exigibilidad del precio pactado

El consultante pregunta si debe aplicarse el tipo reducido del 10% al suministro eléctrico consumido hasta finales de 2024, aunque la factura se emita en 2025. La DGT responde que el devengo se produce cuando el precio es exigible según el contrato, independientemente de cuándo se consumió la energía.

La cuestión planteada

Posible aplicación del tipo reducido del 10 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido al suministro de electricidad efectuado hasta 31 de diciembre de 2024.

El criterio de la DGT

En las operaciones de tracto sucesivo, como el suministro eléctrico, el devengo del IVA se produce en el momento en que resulte exigible la parte del precio pactada. Este momento de exigibilidad se determina por los términos establecidos en el contrato, con independencia del periodo en que se haya producido el consumo o del momento del pago.

Implicaciones prácticas

  • El tipo impositivo aplicable se define por la fecha de exigibilidad del precio según contrato y no por el periodo de consumo.
  • La emisión de la factura en un ejercicio distinto al del consumo no determina el tipo de IVA aplicable.
  • Los términos contractuales de pago rigen el devengo del impuesto en suministros de tracto sucesivo.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de exigibilidad de los importes en los contratos de suministro.
  • Analizar la coincidencia entre los periodos de consumo y los términos de facturación contractual.

Checklist

  • Verificar la cláusula de exigibilidad del precio en el contrato de suministro.
  • Contrastar la fecha de devengo con el tipo impositivo vigente en ese momento.
  • Comprobar que el tipo aplicado corresponde al momento de exigibilidad y no al de consumo.
  • Revisar la normativa aplicable a la fecha en que el precio resulte exigible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1005-25 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 12/06/2025 Normativa Ley 37/1992 art. 75-uno-7º Descripción de hechos El consultante ha recibido en 2025 una factura de electricidad que se corresponde con el consumo de energía eléctrica del periodo 25 de noviembre de 2024 a 26 de enero de 2025, en la que se ha aplicado un tipo del 21 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a la totalidad del consumo. Cuestión planteada Posible aplicación del tipo reducido del 10 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido al suministro de electricidad efectuado hasta 31 de diciembre de 2024. Contestación completa 1.-.En relación con la primera cuestión planteada en el escrito de consulta, debe señalarse que en relación con el devengo de las operaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 75 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29) establece lo siguiente: “Uno. Se devengará el Impuesto: (…) 2º. En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. (…) 7º. En los arrendamientos, en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. No obstante, cuando no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior a un año natural, el devengo del Impuesto se producirá a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha. Se exceptúan de lo dispuesto en los párrafos anteriores las operaciones a que se refiere el párrafo segundo del número 1º precedente. Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las entregas de bienes comprendidas en el artículo 25 de esta Ley”. Como ya señaló este Centro directivo en su contestación vinculante de 30 de abril de 2009, V0941-09, el devengo en operaciones de tracto sucesivo se determina en los términos establecidos en los contratos en los que se fijará la fecha o periodo de exigibilidad. Por tanto, en un contrato de suministros de energía electica el devengo se produce en el momento de la exigibilidad pactada con independencia del momento en que se haya producido efectivamente el consumo. Por consiguiente, en las operaciones objeto de consulta, consistentes en la prestación de servicios de electricidad, el devengo del Impuesto se produce cuando el precio resulte exigible de acuerdo con lo establecido en cada contrato relativo al suministro eléctrico, con independencia del momento en que se hubieran producido los suministros eléctricos y del momento en que se haga efectivo su pago por el destinatario de las citadas operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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