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V0845-21 12 de abril de 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · hecho imponible

La donación de dinero de un no residente para comprar una vivienda tributa en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Un consultante recibe una donación de dinero de un residente en Alemania para comprar una vivienda con su pareja. La DGT aclara que el donatario es el sujeto pasivo y que la comunidad autónoma competente es la de su residencia.

La cuestión planteada

Tributación de la operación y lugar y plazo de presentación.

El criterio de la DGT

El hecho imponible se produce por la adquisición de bienes por donación inter vivos. El sujeto pasivo es el donatario. La comunidad autónoma competente es la de residencia del donatario por existir punto de conexión. El plazo de presentación es de treinta días hábiles desde el día siguiente al contrato.

Implicaciones prácticas

  • El donatario debe liquidar el impuesto por la recepción de los fondos.
  • La liquidación debe realizarse ante la comunidad autónoma donde resida el donatario.
  • El plazo para formalizar la autoliquidación es de treinta días hábiles tras la firma del contrato.

Puntos de planificación

  • Valorar la residencia fiscal del donatario para determinar la normativa autonómica aplicable.
  • Establecer el calendario de pagos conforme al plazo de treinta días hábiles.

Checklist

  • Verificar la fecha de formalización del contrato de donación.
  • Confirmar el domicilio de residencia fiscal del donatario.
  • Comprobar que el sujeto pasivo declarado sea el donatario.
  • Asegurar la presentación dentro del plazo de treinta días hábiles.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 2 de 2 Documento seleccionado Nº de consulta V0845-21 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 12/04/2021 Normativa Ley 22/2009, art. 32. Ley 29/1987 arts. 3, 1-b) Y 5 b). RISD RD 1629/1991 art. 67 Descripción de hechos El consultante ha recibido una donación de dinero del padre de su novia, que es residente en Alemania, para la adquisición de la vivienda habitual de ambos. Cuestión planteada Tributación de la operación y lugar y plazo de presentación. Contestación completa La Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) –en adelante LISD–establece lo siguiente: “Artículo 3. Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito, «intervivos». (…)”. “Artículo 5. Sujetos pasivos. Estarán obligados al pago del Impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: (…) b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas «inter vivos» equiparables, el donatario o el favorecido por ellas. (…)”. En cuanto a la deuda tributaria, se calculará de acuerdo con lo previsto en los artículos 20 a 22 de la LISD, en las condiciones previstas en el artículo 20.5. Una vez obtenida la base liquidable, se aplica la tarifa progresiva prevista en el artículo 21, para obtener la cuota íntegra. La cuota tributaria se obtiene, finalmente, al multiplicar la cuota íntegra por el coeficiente previsto en el artículo 22, en función de la cuantía de los tramos del patrimonio preexistente y grupo de parentesco. Respecto al plazo de presentación, el artículo 67 del Reglamento del impuesto aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), establece en su apartado 1. b) que cuando se trate de adquisiciones por donaciones, el plazo de presentación de los documentos o declaraciones será de treinta días hábiles a contar desde el siguiente a aquél en que se cause el acto o contrato. Por otra parte, al ser el donatario residente en una comunidad autónoma de España y existir punto de conexión, tal y como establece el artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre de 2009), la comunidad autónoma competente será la de residencia del donatario. Por último, cabe señalar que la comunidad autónoma donde resida el donatario puede haber establecido normas sobre reducciones, escalas y reducciones y bonificaciones. Estas normas, conforme a lo dispuesto en la disposición adicional segunda de la LISD, pueden resultar aplicables, si el obligado tributario opta por ello. A este respecto, cabe advertir que, si el obligado tributario ejercita dicha opción, resultarán de aplicación todas las normas aprobadas por la Comunidad Autónoma en cuestión, sin que el contribuyente pueda aplicar solo parte de ellas. En tal caso, la competencia para contestar a cuestiones referentes a la aplicación de dichas normas corresponderá a dicha Comunidad Autónoma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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