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V0734-20 6 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción por inicio de actividad

Se puede aplicar la reducción por inicio de actividad aunque la oficina de farmacia se haya recibido por donación

Una contribuyente pregunta si puede aplicar la reducción por inicio de actividad económica tras recibir una oficina de farmacia por donación. La DGT responde que es posible siempre que se cumplan los requisitos legales, sin que afecte el haber aplicado una reducción en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Si puede aplicar la reducción por inicio de actividad prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los contribuyentes que inicien una actividad económica por estimación directa pueden reducir un 20 por ciento el rendimiento neto positivo en el primer y segundo período impositivo en que este sea positivo. El hecho de haber aplicado la reducción del artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a la donación del negocio no impide la aplicación de esta reducción en el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de reducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no bloquea el derecho a la reducción por inicio de actividad en el IRPF.
  • El contribuyente puede reducir un 20 por ciento el rendimiento neto positivo en los dos primeros periodos impositivos en que este sea positivo.
  • La reducción en el IRPF se aplica sobre el rendimiento neto obtenido por estimación directa.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de la reducción del 20 por ciento en los dos primeros ejercicios con rendimientos netos positivos.
  • Analizar la compatibilidad de las reducciones aplicadas en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con los beneficios del IRPF.

Checklist

  • Verificar que la actividad se desarrolla bajo el método de estimación directa.
  • Comprobar que el rendimiento neto es positivo en el periodo impositivo.
  • Confirmar que se trata de los dos primeros periodos impositivos con rendimiento positivo.
  • Asegurar el cumplimiento de los requisitos del artículo 32.3 de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0734-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/04/2020 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 32.3. Descripción de hechos La consultante ha recibido en enero de 2020 la donación de una oficina de farmacia por parte de su madre, habiendo aplicado a la misma la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Cuestión planteada Si puede aplicar la reducción por inicio de actividad prevista en el apartado 3 del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En el artículo 32.3 de la Ley 36/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) se establece una reducción aplicable a los rendimientos de actividades económicas, disponiendo: “3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad. La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales. No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.” De acuerdo con este precepto, los contribuyentes del Impuesto que inicien una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa, podrían aplicar esta reducción, siempre que cumpliesen los restantes requisitos establecidos para su aplicación. Esta reducción podrá aplicarse en el primer período impositivo en el que el rendimiento sea positivo y en el período impositivo siguiente. Por tanto, en el caso planteado, la consultante podrá aplicar la citada reducción siempre que se cumplan los mencionados requisitos, y sin que influya el hecho de que se haya aplicado a la donación la reducción prevista en el artículo 20.6 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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