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V0654-25 10 de abril de 2025 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · exención de dividendos

Requisitos de participación y umbral de rentas pasivas para la exención de dividendos (art. 21 LIS)

Una holding española consulta si puede aplicar la exención de dividendos sobre su participación en una sociedad francesa (A) que, a su vez, tiene una asociada (B). La DGT señala que, si los ingresos por dividendos y rentas de capital de la sociedad A no superan el 70% de sus ingresos consolidados, no es necesario analizar la participación indirecta en las filiales de la sociedad A.

La cuestión planteada

Cuestión planteada Si se cumple el requisito de participación mínima para que la consultante pueda aplicar la exención prevista en el artículo 21.1.a) de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

El criterio de la DGT

Para aplicar la exención del art. 21.1.a) LIS, se requiere una participación mínima del 5% mantenida ininterrumpidamente. Si la entidad participada es dominante de un grupo y obtiene más del 70% de sus ingresos de dividendos o rentas de capital, el contribuyente debe cumplir el requisito de participación mínima también en las entidades indirectas. No obstante, si no se supera dicho umbral del 70%, no es necesario analizar la participación indirecta en las filiales de la sociedad directamente participada. En el caso de entidades no residentes, debe cumplirse el requisito de tributación mínima o existencia de convenio de doble imposición.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

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