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V0267-18 7 de febrero de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · condonación de deuda

La condonación de deuda de un socio a la sociedad aumenta el valor de adquisición de sus participaciones

Una socia consulta sobre el tratamiento fiscal de la condonación de una deuda que mantiene con su sociedad para fortalecer su patrimonio. La DGT responde que esta aportación debe integrarse en el valor de adquisición de las participaciones.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La aportación de socios mediante la condonación de un crédito debe integrarse en el valor de adquisición de las participaciones, siempre que la parte condonada corresponda al porcentaje de participación de cada socio. Para que se considere aportación a fondos propios, debe realizarse sin derecho a devolución ni contraprestación alguna.

Implicaciones prácticas

  • La condonación de créditos de socios incrementa el coste de adquisición de sus participaciones.
  • El beneficio fiscal de la condonación requiere que no exista derecho a devolución ni contraprestación.
  • La integración en el valor de adquisición debe ser proporcional al porcentaje de participación de cada socio.

Puntos de planificación

  • Valorar la proporcionalidad de la condonación respecto al porcentaje de participación de cada socio.
  • Analizar la ausencia de contraprestaciones o derechos de devolución en la operación de condonación.

Checklist

  • Verificar que la condonación no genera derecho a devolución.
  • Comprobar que no existe contraprestación por la condonación del crédito.
  • Asegurar que el importe condonado se distribuye según el porcentaje de participación.
  • Actualizar el valor de adquisición de las participaciones en la contabilidad y registros fiscales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0267-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/02/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 35. Descripción de hechos La consultante manifiesta que es socia de una sociedad de responsabilidad limitada y que dicha sociedad debe determinadas cantidades a ella y al otro socio de la sociedad. Asimismo manifiesta que ante las continuas pérdidas obtenidas por la sociedad, ambos socios van a condonar a la sociedad dicha deuda, como aportación a los fondos propios de la sociedad. Cuestión planteada Tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Haciendo abstracción de la cuestión relativa al cumplimiento de las normas mercantiles que regulan los requisitos para las aportaciones de socios, en lo que se refiere a la aportación realizada por los socios para fortalecer la situación patrimonial de la entidad, el criterio establecido por este Centro directivo al respecto, se refleja, entre otras, en la Consulta vinculante V0488-09, de 16 de marzo de 2009, en la que se manifiesta respecto a una aportación similar, consistente en la renuncia efectuada por los socios de su derecho a percibir los dividendos acordados por la sociedad, que el actual Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 5 de julio), considera que la principal novedad establecida en el Plan respecto al tratamiento de las subvenciones, donaciones o legados, al margen de su imputación directa al patrimonio neto en el momento inicial, “…es el hecho de que las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de ingresos, sino de fondos propios, al ponerlas en pie de equivalencia desde una perspectiva económica con las restantes aportaciones que los socios o propietarios puedan realizar a la empresa, fundamentalmente con la finalidad de fortalecer su patrimonio. En el Plan de 1990, únicamente se contemplaba este tratamiento cuando la aportación se realizaba por los socios o propietarios para compensación de pérdidas o con la finalidad de compensar un “déficit”…”. La equiparación realizada por la norma contable de las aportaciones realizadas por los socios a la sociedad sin contraprestación, se destinen o no a la compensación de pérdidas, debe ser también efectuada en cuanto a la calificación a efectos del IRPF de dichas aportaciones, por lo que debe considerarse en consecuencia que la aportación consistente en el crédito que ostentaban frente a la sociedad, siempre que la parte del crédito condonada por cada socio se corresponda con su porcentaje de participación en la sociedad, deberá integrar el valor de adquisición de las acciones de la entidad. En todo caso, para considerar que la aportación efectuada forma parte de los fondos propios de la entidad, ésta debe realizarse sin derecho a su devolución o sin que se pacte contraprestación alguna por dicha aportación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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