Unternehmen können Wertminderungen von Vorräten absetzen, wenn diese irreversibel sind

Die steuerliche Behandlung der Wertminderung von Vorräten ist ein kritischer Punkt bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades). Eine aktuelle Entscheidung der Generaldirektion für Steuern (DGT) klärt die Bedingungen, unter denen die Differenz zwischen dem Nettoveräußerungswert und dem Anschaffungspreis der Vorräte als abzugsfähiger Aufwand betrachtet werden kann.

Was die DGT entschieden hat

Das Beratungsorgan stellt fest, dass die festgestellte Differenz zwischen dem Marktwert (Nettoveräußerungswert) und den Anschaffungskosten buchhalterisch als irreversibler Verlust zu erfassen ist. Damit dieser Verlust im Rahmen der Körperschaftsteuer als steuerlich abzugsfähig gilt, muss er strikt die folgenden Anforderungen erfüllen:

• Buchhalterische Erfassung: Der Verlust muss korrekt in den Büchern der Gesellschaft reflektiert werden.
• Abflussprinzip (Devengo): Er muss die in der Buchhaltungs- und Steuergesetzgebung festgelegten Grundsätze des Abflussprinzips respektieren.
• Dokumentarischer Nachweis: Die Gesellschaft muss über Nachweise verfügen, die den Verlust stützen.
• Art des Aufwands: Es darf sich nicht um einen Aufwand handeln, der nach der geltenden Gesetzgebung ausdrücklich als nicht abzugsfähig eingestuft ist.

Die DGT unterstreicht, dass die Irreversibilität dieses Verlusts eine Tatsachenfrage ist, deren Beweis die Gesellschaft selbst durch alle rechtlich zulässigen Mittel führen muss.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen Produkte vertreibt, die an Marktwert verloren haben, könnten Sie einen negativen steuerlichen Bemessungsgrundlage generieren, die es ermöglicht, zukünftige Gewinne auszugleichen, vorausgesetzt, der Verlust ist real und endgültig. Eine allgemeine Schätzung reicht nicht aus; die Verwaltung wird verlangen, dass der Wertverlust irreversibel ist. Dies impliziert, dass der Wert der Vorräte in naher Zukunft nicht wiederhergestellt wird, was sich direkt auf das steuerliche Ergebnis des Geschäftsjahres auswirkt.

Was ratsam ist

Bei einer Wertminderung von Vorräten ist es von entscheidender Bedeutung, eine einwandfreie dokumentarische Rückverfolgbarkeit sicherzustellen. Das Unternehmen muss die Tatsachen dokumentieren, die belegen, dass der Marktwert unter den Anschaffungskosten liegt und dass dieser Zustand dauerhaft ist. Es ist notwendig, die angewandten Bewertungsmethoden zu überprüfen und sicherzustellen, dass die buchhalterische Rückstellung mit den Anforderungen des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades) und des allgemeinen Steuergesetzes (Ley General Tributaria) übereinstimmt, um Risiken bei einer Betriebsprüfung zu vermeiden.