Unternehmen, die einen Finanzierungsleasingvertrag auflösen, müssen dies als Abtretung zur Tilgung behandeln

Die Auflösung eines Finanzierungsleasingvertrags (Leasing) hat spezifische steuerliche Auswirkungen, die nicht mit einem bloßen Erlass von Schulden verwechselt werden dürfen. Wenn ein Unternehmen beschließt, seine finanzielle Verpflichtung durch die Rückgabe der Vertragsgegenstände zu beenden, schreibt die Rechtsvorschrift eine konkrete buchhalterische und steuerliche Behandlung vor, um die Realität des Vorgangs widerzuspiegeln.

Was die DGT entschieden hat

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat festgestellt, dass die Auflösung des Vertrags und die Übergabe der Immobilien einer Tilgung einer Schuld durch eine Abtretung zur Tilgung (dación en pago) gleichkommen. Nach diesem Kriterium muss das Unternehmen wie folgt vorgehen:

• Ausbuchung der Immobilien zu ihrem Buchwert.
• Tilgung der damit verbundenen finanziellen Verbindlichkeit.
• Erfassung der daraus resultierenden Ergebnisse in der Gewinn- und Verlustrechnung.

Das Kriterium unterscheidet zwei Arten von Ergebnissen: Die Differenz zwischen dem beizulegenden Wert des Vermögenswertes und seinem Buchwert gilt als betriebliches Ergebnis, während die Differenz zwischen der getilgten Verbindlichkeit und dem beizulegenden Wert ein finanzielles Ergebnis darstellt. Beide Konzepte werden gemäß dem Realisationsprinzip entsprechend dem Körperschaftsteuergesetz (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) in die Bemessungsgrundlage einbezogen.

Was das für Sie bedeutet

Wenn sich Ihr Unternehmen in einer Situation befindet, in der es einen Finanzierungsleasingvertrag auflösen muss, indem es die Vermögenswerte übergibt, um die ausstehende Schuld zu tilgen, können Sie den Vorgang nicht als Schuldenerlass behandeln. Dieser Klassifizierungsfehler könnte zu einer fehlerhaften Behandlung von Einnahmen und Ausgaben in der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer führen.

Die Unterscheidung zwischen dem betrieblichen und dem finanziellen Ergebnis ist entscheidend für die korrekte Ermittlung der Bemessungsgrundlage und die Einhaltung der geltenden Vorschriften. Die Einstufung als Abtretung zur Tilgung verpflichtet zu einer präzisen Bewertung des beizulegenden Wertes der Vermögenswerte zum Zeitpunkt der Übergabe.

Was ratsam ist

Es ist notwendig sicherzustellen, dass die buchhalterische Erfassung der Ausbuchung der Vermögenswerte und der Tilgung der Verbindlichkeit die Natur der Abtretung zur Tilgung getreu widerspiegelt. Es muss überprüft werden, dass die Trennung zwischen betrieblichen und finanziellen Ergebnissen strikt nach den Vorgaben der Steuerbehörde erfolgt, um Anpassungen bei der Steuerfestsetzung zu vermeiden.