Unmittelbare Schenkungen mortis causa lösen keinen Veräußerungsgewinn oder -verlust aus

Die Rechtsnatur von Schenkungen mit gegenwärtiger Wirkung und Erbverträgen hat Zweifel an ihrer steuerlichen Behandlung in der Einkommensteuer (IRPF) aufgeworfen. Kürzlich hat die Generaldirektion für Steuern (DGT) die Einordnung dieser Vorgänge klargestellt, um eine Doppelbesteuerung oder eine fehlerhafte Auslegung der Bemessungsgrundlage zu vermeiden.

Was die DGT entschieden hat

Die verbindliche Auskunft stellt fest, dass eine Schenkung mortis causa, wenn sie die unmittelbare Übertragung des Eigentums beinhaltet, einen Erbtitel darstellt. Daher muss ihre Behandlung in der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD) wie eine Übertragung mortis causa erfolgen.

In Bezug auf die IRPF stellt die DGT fest, dass diese unentgeltlichen Übertragungen durch Artikel 33.3.b) des IRPF-Gesetzes gedeckt sind. Dies bedeutet, dass bei einer Übertragung aufgrund des Todes oder unter Erbtiteln für den Übertragenden kein Veräußerungsgewinn oder -verlust entsteht.

Dieses Kriterium beschränkt sich nicht nur auf die Schenkung mortis causa, sondern erstreckt sich auch auf Erbverträge mit gegenwärtiger Wirkung, wie sie in den verschiedenen regionalen Rechtsvorschriften (normativas forales) vorgesehen sind, beispielsweise im Zivilgesetzbuch von Katalonien.

Was das für Sie bedeutet

Für natürliche Personen, die solche Handlungen vornehmen, besteht die wichtigste Folge in der Rechtssicherheit hinsichtlich der Auswirkungen auf ihre Einkommensteuererklärung. Da es sich nicht um eine entgeltliche Übertragung handelt, muss der Schenkende keinen Veräußerungsgewinn aufgrund der Wertsteigerung des übertragenen Vermögenswertes angeben.

Dies verhindert, dass der Vorgang als verdeckter Verkauf behandelt wird, was zu einer unvorhergesehenen Steuerlast in der IRPF führen könnte. Der steuerliche Fokus verschiebt sich ausschließlich auf die Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD), gemäß der anwendbaren Rechtsvorschrift je nach Erbtitel.

Was ratsam ist

Da die Einstufung des Vorgangs von der Natur des Titels abhängt (ob es sich um eine reine Schenkung, eine Schenkung mortis causa oder einen regionalen Erbvertrag handelt), ist es notwendig, die die Übertragung belegenden Dokumente zu analysieren. Die korrekte Strukturierung des Rechtsgeschäfts ist entscheidend, um sicherzustellen, dass das Regime der unentgeltlichen Übertragungen und nicht das der ordentlichen Veräußerungsgewinne angewendet wird. Es wird empfohlen, jeden Einzelfall zu prüfen, um die anwendbare regionale Rechtsvorschrift und die Einhaltung der Anforderungen des IRPF-Gesetzes zu bestätigen.