Unangemessene Fusionen können bei Vorliegen gültiger wirtschaftlicher Gründe die steuerliche Neutralität in Anspruch nehmen

Die Anwendung des steuerlichen Neutralitätsregimes bei Fusionen beschränkt sich nicht ausschließlich auf Fusionen von Unternehmen derselben Gruppe, die einer traditionellen Reorganisationslogik folgen. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat den Umfang dieses Regimes im Kontext von sogenannten unangemessenen Fusionen geklärt.

Was die DGT entschieden hat

Die Verwaltung hat festgelegt, dass eine Fusion unter das steuerliche Neutralitätsregime fallen kann, das in Kapitel VII des Titels VII des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) vorgesehen ist, sofern die Anforderungen des Artikels 76.1 c) erfüllt sind und die Transaktion aus gültigen wirtschaftlichen Gründen erfolgt.

Ein entscheidender Punkt dieser Entscheidung ist die Klarstellung bezüglich des Vorhandenseins negativer steuerlicher Elemente. Die DGT weist darauf hin, dass das Bestehen von Verlustvorträgen (bases imponibles negativas) oder Steuergutschriften in den beteiligten Gesellschaften die Anwendung des Sonderregimes nicht ungültig macht. Die Verwaltung knüpft diese Möglichkeit jedoch daran, dass die Fusion den aus der Transaktion resultierenden Aktivitäten zugutekommt und dass die Ausnutzung dieser Gutschriften oder Verlustvorträge nicht der ausschlaggebende Grund für die Transaktion ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die mit Tochtergesellschaften oder verbundenen Unternehmen operieren, ermöglicht dieses Kriterium Fusions- und Übernahmeprozesse, ohne dass Kapitalgewinne in die Bemessungsgrundlage einbezogen werden müssen, was eine unmittelbare Steuerbelastung bei der Transaktion vermeidet.

Der Schlüssel zum Erfolg dieser Anwendung liegt in der Rechtfertigung der Transaktion. Die steuerliche Neutralität ist kein automatisches Recht, wenn der Transaktion ein klarer geschäftlicher Grund fehlt. Wenn das Hauptziel der Fusion Betrug oder Steuerhinterziehung ist oder wenn festgestellt wird, dass der einzige Zweck die Ausnutzung von Steuervorteilen ohne eine Verbesserung der wirtschaftlichen Tätigkeit ist, wird die Verwaltung das Neutralitätsregime ablehnen.

Was ratsam ist

Bei einer möglichen Fusion, die Verlustvorträge beinhaltet, ist es notwendig, die wirtschaftlichen Gründe, die die Transaktion rechtfertigen, umfassend zu dokumentieren. Das Vorhandensein einer Geschäftslogik, die über den bloßen Steuervorteil hinausgeht, ist das entscheidende Element, um die Anwendung des steuerlichen Neutralitätsregimes gemäß der geltenden Rechtsvorschriften sicherzustellen.