Spaltungen, die keinen Geschäftsbereich übertragen, können keine steuerliche Neutralität in Anspruch nehmen

Die Planung von Unternehmensumstrukturierungen erfordert eine strenge Analyse der Art der Aufteilungsgeschäfte. Nicht jede Spaltung von Vermögenswerten ermöglicht den Steueraufschub, den das Sonderregime der steuerlichen Neutralität bietet.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat geprüft, ob ein Spaltungsgeschäft unter das Sonderregime fallen kann, das in Kapitel VII des Titels VII des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) geregelt ist. Das Verwaltungskriterium legt fest, dass für die Gültigkeit des Geschäfts unter diesem Regime die Spaltung zwingend die Übertragung eines Geschäftsbereichs beinhalten muss.

Die Vorschriften verlangen, dass die Übertragung nicht auf die isolierte Übergabe von Aktiva oder Passiva beschränkt ist, sondern dass diese Teil einer wirtschaftlichen Einheit mit operativer Autonomie bilden. Wenn das Geschäft lediglich aus der Aufteilung von Vermögenswerten besteht, ohne dass diese einen Geschäftsbereich bilden, der unabhängig Einkünfte generieren kann, ist das Geschäft vom steuerlichen Neutralitätsregime ausgeschlossen.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen eine Umstrukturierung durch die Spaltung spezifischer Vermögenswerte in Betracht zieht, müssen Sie beachten, dass das bloße Vorhandensein wirtschaftlicher Beweggründe nicht ausreicht, um das Sonderregime anzuwenden. Der Schlüssel liegt in der Struktur dessen, was übertragen wird.

Wenn die Aufteilung des Unternehmens nicht zur Schaffung einer autonomen wirtschaftlichen Einheit (Geschäftsbereich) führt, wird das Geschäft regulär besteuert. Dies bedeutet, dass das spaltende Unternehmen verpflichtet sein könnte, Veräußerungsgewinne sofort zu realisieren, wodurch der Vorteil des Steueraufschubs verloren geht, den das Körperschaftsteuergesetz und das Real Decreto-ley 5/2023 bieten.

Was ratsam ist

Bevor eine Spaltung durchgeführt wird, muss sichergestellt werden, dass die übertragenen Elemente die Anforderungen an die Autonomie erfüllen, die die Vorschriften für die Einstufung als Geschäftsbereich verlangen. Es ist von entscheidender Bedeutung, die operative Kapazität und die Unabhängigkeit der resultierenden wirtschaftlichen Einheit zu dokumentieren, um zu verhindern, dass die Verwaltung das Geschäft als bloße Übertragung von Vermögenswerten außerhalb des Sonderregimes betrachtet.