Proportionale Gesamtaufteilungen können steuerneutral behandelt werden, ohne Geschäftsbereiche abspalten zu müssen

Die Anwendung des Sonderregimes der Steuerneutralität bei gesellschaftsrechtlichen Umstrukturierungen hat Zweifel an der Natur der abgetrennten Vermögenswerte aufgeworfen. Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat kürzlich den Umfang dieses Regimes im Falle von proportionalen Gesamtaufteilungen klargestellt.

Was die DGT entschieden hat

Die Anfrage untersucht, ob eine Gesamtaufteilung, sowohl qualitativ als auch quantitativ, von dem Sonderregime in der Körperschaftssteuer (LIS) profitieren kann. Das Kriterium der Verwaltung legt eine grundlegende Unterscheidung zwischen zwei Arten von Vorgängen fest:

• Nicht-proportionale Gesamtaufteilung: In diesem Fall ist es eine unabdingbare Voraussetzung, dass die abgetrennten Vermögenswerte autonome Geschäftsbereiche bilden, um die Steuerneutralität anwenden zu können.
• Proportionale Gesamtaufteilung: Wenn die Gesellschafter ihre gleiche Beteiligung an den daraus resultierenden neuen Unternehmen beibehalten, verlangt die Rechtsvorschrift nicht, dass die abgetrennten Vermögenswerte Geschäftsbereiche sind.

Die DGT vertritt die Auffassung, dass die wirtschaftlichen Gründe, die einer proportionalen Aufteilung zugrunde liegen, gültig sind, sofern sie mit der Fortführung der Geschäftstätigkeit der beteiligten Gesellschaften verbunden sind.

Was das für Sie bedeutet

Diese Entscheidung bietet eine größere operative Flexibilität für Gesellschaften, die ihre Vermögensstruktur umorganisieren möchten. Wenn ein Unternehmen eine Gesamtaufteilung beschließt, bei der die Aktionärsstruktur in den resultierenden Gesellschaften identisch bleibt, hat es nicht die Last, nachzuweisen, dass jeder abgetrennte Vermögenswert als wirtschaftliche Einheit oder unabhängiger Geschäftsbereich fungiert, um eine sofortige Besteuerung zu vermeiden.

Für die Gesellschafter der aufgeteilten Gesellschaft ist dieses Kriterium relevant, da es ermöglicht, dass der Vorgang unter dem Regime der Nicht-Integration von Einkünften bleibt, sofern die Anforderungen des Körperschaftssteuergesetzes erfüllt sind.

Was ratsam ist

Im Falle eines gesellschaftsrechtlichen Umstrukturierungsprozesses ist es notwendig zu prüfen, ob die Struktur der Aufteilung proportional oder nicht proportional sein wird. Die gewählte Strategie bestimmt die Komplexität der erforderlichen Dokumentation, um die Steuerneutralität gegenüber der Verwaltung zu rechtfertigen. Es wird empfohlen, die Zusammensetzung der Vermögenswerte und die Beteiligungsstruktur der Gesellschafter vor der Durchführung des Vorgangs zu analysieren, um die Einhaltung der geltenden Vorschriften sicherzustellen.