Nicht proportionale Gesamtaufteilungen erfordern die Schaffung autonomer Geschäftsbereiche

Die Anwendung des Sonderregimes für Fusionen, Aufteilungen und Einlagen von Vermögenswerten erfordert die strikte Einhaltung technischer Voraussetzungen, die die steuerliche Neutralität gewährleisten. Kürzlich hat die Dirección General de Tributos (DGT) die notwendigen Bedingungen präzisiert, damit eine nicht proportionale Gesamtaufteilung für diese Behandlung in Betracht kommt.

Was die DGT entschieden hat

Die Steuerbehörde hat festgelegt, dass für eine nicht proportionale Gesamtaufteilung, die das Regime der steuerlichen Neutralität in Anspruch nehmen möchte, die abgesonderten Vermögenswerte gemäß den Bestimmungen des Artikels 76.4 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) Geschäftsbereiche bilden müssen.

Dieses Kriterium impliziert, dass die bloße Aufteilung von Aktiva und Passiva nicht ausreicht; jeder Satz der abgesonderten Vermögenswerte muss eine autonome wirtschaftliche Einheit darstellen. Um diese Vorschrift zu erfüllen, ist es entscheidend, dass jeder Block in der Lage ist, aus eigenen Mitteln zu operieren, und dass eine differenzierte Unternehmensorganisation besteht. Zudem ist die vorherige Identifizierung dieser Einheiten innerhalb des übertragenden Unternehmens grundlegend für die Validierung des Vorgangs.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen eine Gesamtaufteilung plant, bei der die Gesellschafter Beteiligungen in einem anderen Verhältnis als ursprünglich vorliegt, ist die Einhaltung der Autonomie der Geschäftsbereiche eine Bedingung sine qua non, um eine Besteuerung des Vorgangs zu vermeiden.

Das Fehlen einer unabhängigen Organisationsstruktur für jedes abgesonderte Vermögen könnte dazu führen, dass der Vorgang vom Sonderregime ausgeschlossen wird, wodurch die Übertragung von Vermögenswerten als gewöhnlicher Verkauf betrachtet wird, der der Körperschaftsteuer unterliegt. Der Schlüssel liegt in der operativen Kapazität jeder resultierenden Einheit.

Was ratsam ist

Bei einem Vorgang dieser Art ist es notwendig, eine technische Analyse der Struktur des übertragenden Unternehmens durchzuführen. Es muss überprüft werden, ob:

• Jeder Block des abgesonderten Vermögens über die notwendigen personellen und materiellen Mittel für seine unabhängige Verwaltung verfügt.
• Eine klare und vorherige Differenzierung der wirtschaftlichen Einheiten innerhalb der Organisation besteht.
• Die Abspaltung von Aktiva und Passiva einer realen wirtschaftlichen Einheit entspricht und nicht nur eine rein buchhalterische Aufteilung ist.

Aufgrund der technischen Komplexität dieser Vorgänge ist es von grundlegender Bedeutung, die spezifische Situation des Unternehmens zu bewerten, um die Konformität mit der geltenden Rechtslage sicherzustellen.