Les scissions totales non proportionnelles exigent la création de branches d'activité autonomes

L'application du régime spécial des fusions, scissions et apports d'actifs nécessite le respect strict de conditions techniques garantissant la neutralité fiscale. Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé les conditions nécessaires pour qu'une scission totale non proportionnelle puisse bénéficier de ce traitement.

Ce qu'a résolu la DGT

L'autorité fiscale a déterminé que, pour qu'une scission totale non proportionnelle bénéficie du régime de neutralité fiscale, les patrimoines scindés doivent constituer des branches d'activité conformément aux dispositions de l'article 76.4 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS).

Ce critère implique qu'il ne suffit pas de diviser les actifs et les passifs ; chaque ensemble d'éléments patrimoniaux scindés doit représenter une unité économique autonome. Pour respecter cette disposition, il est déterminant que chaque bloc soit capable de fonctionner par ses propres moyens et qu'il existe une organisation d'entreprise distincte. De même, l'identification préalable de ces ensembles au sein de l'entité scindante est fondamentale pour valider l'opération.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre entreprise projette une scission totale où les associés reçoivent des participations dans une proportion différente de l'originale, le respect de l'autonomie des branches d'activité est une condition sine qua non pour éviter l'imposition de l'opération.

L'absence d'une structure organisationnelle indépendante pour chaque patrimoine scindé pourrait disqualifier l'opération du régime spécial, entraînant le fait que la transmission d'actifs soit considérée comme une vente ordinaire soumise à l'Impôt sur les Sociétés (IS). La clé réside dans la capacité opérationnelle de chaque unité résultante.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de cette nature, il est nécessaire de réaliser une analyse technique de la structure de l'entité scindante. Il convient de vérifier que :

• Chaque bloc de patrimoine scindé dispose des moyens humains et matériels nécessaires à sa gestion indépendante.
• Il existe une différenciation claire et préalable des unités économiques au sein de l'organisation.
• La scission des actifs et des passifs répond à une unité économique réelle et non à une simple division comptable.

Compte tenu de la complexité technique de ces opérations, il est fondamental d'évaluer la situation spécifique de la société pour assurer sa conformité avec la réglementation en vigueur.