Gesellschafter müssen Unabhängigkeit und eigene Mittel für die Umsatzsteuerpflicht nachweisen

Die Art der Beziehung zwischen einem Gesellschafter und seiner Gesellschaft ist ein wiederkehrender Streitpunkt bei Steuerprüfungen. Die bloße Ausstellung einer Rechnung reicht nicht aus, damit eine Dienstleistung als umsatzsteuerpflichtig im Sinne der Mehrwertsteuer (IVA) gilt. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die notwendigen Elemente präzisiert, um zwischen einer unabhängigen unternehmerischen Tätigkeit und einem Arbeitsverhältnis zu unterscheiden.

Was die DGT entschieden hat

Um zu bestimmen, ob die von einem Gesellschafter erbrachten Leistungen der IVA unterliegen, verlangt die Verwaltung eine detaillierte Analyse der Autonomie des Leistungserbringers. Die Entscheidung stellt fest, dass der Schlüssel in der Unabhängigkeit gegenüber der Gesellschaft liegt, wobei drei grundlegende Indizien bewertet werden:

• Organisation eigener Mittel: Der Gesellschafter muss über eigene materielle und personelle Ressourcen verfügen, um die Tätigkeit auszuführen.
• Übernahme des wirtschaftlichen Risikos: Die Vergütung darf nicht ausschließlich an die Ergebnisse oder den Umsatz der Gesellschaft gekoppelt sein; vielmehr muss der Gesellschafter die Möglichkeit eigener Verluste oder Gewinne tragen.
• Verantwortlichkeit gegenüber Dritten: Es muss bewertet werden, wer für die aus der Tätigkeit resultierenden Verpflichtungen einsteht.

Unterliegt der Gesellschafter den organisatorischen Kriterien der Gesellschaft, übernimmt er keine eigenen wirtschaftlichen Risiken und haftet das Unternehmen gegenüber Dritten, wird die Beziehung als Arbeitsverhältnis eingestuft und fällt somit aus dem Anwendungsbereich der IVA heraus.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie Gesellschafter eines Unternehmens sind und diesem Dienstleistungen erbringen, garantiert die bloße Existenz eines Dienstleistungsvertrags nicht die Steuerpflicht. Wenn die Gesellschaft eine organisatorische Kontrolle über Ihre Tätigkeit ausübt und Sie nicht über unabhängige Mittel verfügen, könnte die Finanzbehörde (Hacienda) Ihre Beziehung als Arbeitsverhältnis betrachten. Dies würde bedeuten, dass die Rechnungsstellung mit IVA unzulässig wäre und die Tätigkeit unter das entsprechende Quellensteuerregime der Einkommensteuer (IRPF) für Arbeitnehmer fallen müsste.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die operative Realität der Dienstleistungserbringung zu bewerten. Unternehmen müssen analysieren, ob die Gesellschafter, die Dienstleistungen in Rechnung stellen, die Anforderungen an Unabhängigkeit und Risikoübernahme erfüllen. Die individuelle Bewertung jedes Einzelfalls ermöglicht es festzustellen, ob die Struktur der Dienstleistungserbringung den Vorschriften des Gesetzes 37/1992 und der Richtlinie 2006/112/EG entspricht, um Risiken durch eine fehlerhafte Anwendung der Steuer zu vermeiden.