Les associés doivent démontrer leur indépendance et disposer de moyens propres pour facturer la TVA

La nature de la relation entre un associé et sa société est un point de friction récurrent lors des inspections fiscales. La simple émission d'une facture ne suffit pas pour qu'une prestation de services soit considérée comme soumise à l'Impôt sur la Valeur Ajoutée (IVA). La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé les éléments nécessaires pour distinguer une activité entrepreneuriale indépendante d'une relation de nature salariale.

Ce qu'a résolu la DGT

Pour déterminer si les services fournis par un associé sont soumis à l'IVA, l'administration exige une analyse détaillée de l'autonomie du prestataire. La résolution établit que la clé réside dans l'existence d'une indépendance vis-à-vis de la société, en évaluant trois indices fondamentaux :

• Organisation de moyens propres : L'associé doit disposer de ses propres ressources matérielles et humaines pour exécuter l'activité.
• Assomption du risque économique : La rémunération ne peut pas être liée exclusivement aux résultats ou au chiffre d'affaires de la société ; l'associé doit assumer la possibilité de pertes ou de bénéfices propres.
• Responsabilité envers les tiers : Il convient d'évaluer qui répond des obligations découlant de l'activité.

Si l'associé est soumis aux critères organisationnels de la société, n'assume pas de risques économiques propres et que l'entité répond vis-à-vis des tiers, la relation sera qualifiée de salariale, sortant ainsi du champ d'application de l'IVA.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes associé d'une entité et que vous lui fournissez des services, la simple existence d'un contrat de services ne garantit pas l'assujettissement à l'impôt. Si la société exerce un contrôle organisationnel sur votre activité et que vous ne disposez pas de moyens indépendants, l'administration fiscale (Hacienda) pourrait considérer que votre relation est de nature salariale. Cela impliquerait que la facturation de l'IVA serait inappropriée et que l'activité devrait être imposée sous le régime des retenues de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) correspondant aux travailleurs.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'évaluer la réalité opérationnelle de la prestation de services. Les entreprises doivent analyser si les associés qui facturent des services respectent les exigences d'indépendance et d'assomption de risques. Évaluer chaque cas individuellement permet de déterminer si la structure de la prestation de services est conforme à la réglementation de la Loi 37/1992 et de la Directive 2006/112/CE, évitant ainsi les risques liés à une application incorrecte de l'impôt.