Gesellschafter, die Dienstleistungen für ihre Gesellschaft erbringen, müssen Unabhängigkeitskriterien für die Anwendung der MwSt. erfüllen

Die Art der Beziehung zwischen einem Gesellschafter und seiner eigenen Gesellschaft ist ein entscheidender Punkt für die Bestimmung der Steuerpflicht. Die bloße Erbringung einer Dienstleistung reicht nicht aus, damit diese der Mehrwertsteuer (MwSt.) unterliegt; es ist notwendig, die tatsächliche Struktur der Leistung und den Grad der Autonomie des Berufstätigen zu analysieren.

Was die DGT entschieden hat

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat festgelegt, dass zur Bestimmung, ob die Tätigkeit eines Gesellschafters der MwSt. unterliegt, zwischen einer unabhängigen Dienstleistung und einem Arbeitsverhältnis unterschieden werden muss. Nach der Verwaltungspraxis unterliegt die Tätigkeit nicht der Steuer, wenn der Gesellschafter in einem Unterordnungsverhältnis handelt.

Damit ein Arbeitsverhältnis (nicht MwSt.-pflichtig) vorliegt, müssen folgende Elemente gegeben sein:

• Der Berufstätige unterwirft sich den organisatorischen Kriterien der Gesellschaft.
• Die Vergütung ist nicht an das Erreichen spezifischer Ergebnisse gebunden.
• Die Gesellschaft ist es, die gegenüber Dritten für die Tätigkeit haftet.

Im Gegensatz dazu unterliegt die Tätigkeit der MwSt., wenn der Gesellschafter unabhängig handelt, seine eigenen Mittel organisiert, das wirtschaftliche Risiko der Tätigkeit übernimmt und gegenüber Dritten verantwortlich ist.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie Gesellschafter eines Unternehmens sind und Dienstleistungen für dasselbe erbringen, hängt die Einstufung Ihrer Einkünfte von Ihrer operativen Autonomie ab. Wenn die Gesellschaft vorgibt, wie, wann und wo Sie Ihre Arbeit verrichten, und wenn Ihre Vergütung zudem fix ist und nicht von Ihrem Risikomanagement abhängt, wird die Verwaltung davon ausgehen, dass ein Arbeitsverhältnis besteht. In diesem Szenario sollten Sie keine Rechnungen mit MwSt. ausstellen, sondern die Vergütung im Rahmen der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit abwickeln.

Wenn Sie hingegen Ihre eigenen technischen Mittel verwalten, die Möglichkeit von Verlusten tragen und mit organisatorischer Autonomie handeln, unterliegt die Dienstleistungserbringung gemäß dem Gesetz 37/1992 und der Richtlinie 2006/112/EG der MwSt.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die Realität der Dienstleistungserbringung im Vergleich zur formalen Struktur der Gesellschaft zu bewerten. Die Feststellung, ob eine Unterordnung oder Unabhängigkeit vorliegt, ist grundlegend, um Fehler bei der Anwendung der MwSt. und der Einkommensteuer (IRPF) zu vermeiden. Jede Situation muss individuell analysiert werden, um sicherzustellen, dass die angewandte steuerliche Behandlung mit der tatsächlichen operativen Realität der Beziehung zwischen Gesellschafter und Gesellschaft übereinstimmt.