Arbeitnehmer im Ausland müssen nachweisen, dass der Begünstigte eine gebietsfremde Einheit ist

Die Anwendung der Befreiung für im Ausland ausgeübte Tätigkeiten hängt nicht allein vom physischen Aufenthaltsort des Arbeitnehmers ab. Die Vorschriften erfordern die Erfüllung spezifischer Anforderungen an die Art des Arbeitgebers und die Besteuerung des Landes, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird.

Was die DGT entschieden hat

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die Kriterien für die Inanspruchnahme der in Artikel 7 Buchst. p) des Gesetzes über die Einkommensteuer für natürliche Personen (LIRPF) vorgesehenen Befreiung präzisiert. Damit diese Arbeitseinkünfte in Spanien nicht steuerpflichtig sind, müssen die folgenden Bestimmungen gleichzeitig erfüllt sein:

• Wirksamkeit der Tätigkeit: Die Arbeit muss tatsächlich im Ausland ausgeübt werden.
• Art des Begünstigten: Die Dienstleistung muss für eine gebietsfremde Einheit oder eine Betriebsstätte außerhalb Spaniens erbracht werden. Der Steuerpflichtige trägt die Beweislast dafür, dass der tatsächliche Begünstigte der Dienstleistungen eine gebietsfremde Einheit ist.
• Steuerliche Behandlung am Ursprungsort: In dem Gebiet, in dem die Arbeiten verrichtet werden, muss eine Steuer mit einer identischen oder der IRPF analogen Art erhoben werden.
• Ausschluss von Steueroasen: Das Land, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird, darf nicht als Steueroase gelten.

Darüber hinaus weist die Entscheidung darauf hin, dass im Falle einer beruflichen Tätigkeit in mehreren Ländern die Erfüllung dieser Anforderungen für jedes Territorium einzeln analysiert werden muss.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie Ihre berufliche Tätigkeit außerhalb Spaniens ausüben, reicht es nicht aus, in einem anderen Land zu leben oder zu arbeiten, um die Befreiung anzuwenden. Sie müssen prüfen, ob die zahlende Einheit tatsächlich eine gebietsfremde Einheit ist und ob das Land, in dem Sie Dienstleistungen erbringen, die Anforderung erfüllt, eine analoge Steuer zu erheben und keine Steueroase zu sein. Das Fehlen eines Nachweises über den gebietsfremden Status des Dienstleistungsempfängers verhindert die Anwendung dieses Steuervorteils.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, das Vertragsverhältnis und den steuerlichen Wohnsitz der beschäftigenden Einheit zu dokumentieren. In Situationen internationaler Mobilität, die mehrere Länder betreffen, ist eine detaillierte Analyse der Besteuerung jedes Ziels erforderlich, um zu bestimmen, welcher Teil der Einkünfte nach den Vorschriften des LIRPF steuerbefreit sein kann.