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V2850-23 23. Oktober 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Kriterium gültig
IVA · distribución energía eléctrica

Umsatzsteuerliche Behandlung der Stromverteilung durch eine Betriebsstätte auf den Kanaren: unterschiedliche Ortssatzregeln

Ein Stromverteiler mit einer Betriebsstätte auf den Kanaren prüft die Umsatzsteuerpflicht seiner Verteilvorgänge aus diesem Gebiet. Die DGT analysiert die Ortssatzregeln: Die Lieferung von Strom als Warenlieferung richtet sich nach Art. 68.Seis LIVA (tatsächlicher Verbrauch oder Wiederverkäufer im Anwendungsbereich der Steuer). Der Verteilungsdienst oder der Netzzugang als Dienstleistung richtet sich nach den Art. 69 und 70 LIVA, unter Berücksichtigung von Art. 69.Dos.k), der diesen Dienst vom Anwendungsbereich ausschließt, wenn der Empfänger kein Unternehmer ist und sich außerhalb der Gemeinschaft befindet, es sei denn, er ist in den Kanaren, in Ceuta oder in Melilla ansässig. Die DGT unterscheidet, ob die Verteilung als eigenständige Leistung oder gemeinsam mit der Lieferung erfolgt, und wendet die Doktrin der Einheitsoperation des EuGH an, wenn beide Leistungen untrennbar sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si la distribución de energía eléctrica que realiza desde el establecimiento permanente situado en las islas Canarias está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

Die Entscheidung der DGT

Las operaciones de distribución de electricidad pueden ser calificadas como entrega de bienes (suministro, art. 68.Seis LIVA) o como prestación de servicios de transporte/distribución (art. 69.Dos.k y 70.Uno.2º LIVA) según su naturaleza y la forma de facturación. Cuando la distribución se presta conjuntamente con el suministro como operación única e inescindible, el tratamiento fiscal de la operación accesoria sigue al de la principal conforme a la jurisprudencia del TJUE. Las Islas Canarias no pertenecen al TAI del IVA, lo que determina reglas de localización específicas para las operaciones realizadas desde ese territorio.

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