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V2850-23 23 octobre 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Critère en vigueur
IVA · distribución energía eléctrica

Assujettissement à la TVA de la distribution d'électricité depuis un établissement permanent aux Canaries : règles de localisation distinctes

Une entreprise de distribution d'électricité disposant d'un établissement permanent aux Canaries s'interroge sur l'assujettissement à la TVA de ses activités de distribution depuis ce territoire. La DGT examine les règles de localisation : la fourniture d'électricité, en tant que livraison de biens, est régie par l'article 68.Six LIVA (consommation effective ou entreprise revendeuse dans le TAI) ; le service de distribution ou d'accès au réseau, en tant que prestation de services, est régi par les articles 69 et 70 LIVA. L'article 69.Deux.k) exclut ce service du TAI lorsque le destinataire n'est pas un assujetti et se trouve hors de la Communauté, sauf s'il réside aux Canaries, à Ceuta ou à Melilla. La DGT distingue si la distribution est fournie de manière autonome ou conjointement avec la fourniture, en appliquant la doctrine de l'opération unique de la CJUE lorsque les deux sont indissociables.

La question posée

Cuestión planteada Si la distribución de energía eléctrica que realiza desde el establecimiento permanente situado en las islas Canarias está sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.

La position de la DGT

Las operaciones de distribución de electricidad pueden ser calificadas como entrega de bienes (suministro, art. 68.Seis LIVA) o como prestación de servicios de transporte/distribución (art. 69.Dos.k y 70.Uno.2º LIVA) según su naturaleza y la forma de facturación. Cuando la distribución se presta conjuntamente con el suministro como operación única e inescindible, el tratamiento fiscal de la operación accesoria sigue al de la principal conforme a la jurisprudencia del TJUE. Las Islas Canarias no pertenecen al TAI del IVA, lo que determina reglas de localización específicas para las operaciones realizadas desde ese territorio.

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