Zwei Geschwister, die zu gleichen Teilen an einer Gütergemeinschaft (Comunidad de Bienes) beteiligt waren, bildeten 2022 eine Reserve für Investitionen auf den Kanarischen Inseln (RIC) und tätigten 2023 Investitionen über die Gemeinschaft. Die DGT stellte klar, dass jeder Gesellschafter die RIC individuell im Verhältnis zu seiner Beteiligung bildet und realisiert. Investitionen können zwar über die Gemeinschaft oder einzeln erfolgen, jedoch führt die Auflösung der Gemeinschaft dazu, dass die fünfjährige Haltefrist der erworbenen Vermögenswerte nicht eingehalten wird. Dies zieht eine nachträgliche Korrektur der Einkommensteuer (IRPF) zuzüglich Verzugszinsen nach sich.
Fragestellung 1. Ob die Durchführung von Investitionen, die für die Realisierung der Kanarischen Investitionsrücklage berechtigt sind, über die Gütergemeinschaft zulässig ist.
Gütergemeinschaften sind keine Steuerpflichtigen der Einkommensteuer (IRPF); ihre Erträge werden den Miteigentümern zugerechnet (Art. 8.3 LIRPF), die die Kanarische Investitionsrücklage (RIC) individuell im Verhältnis zu ihrem Anteil bilden und realisieren. Die Realisierung kann sowohl über die Gütergemeinschaft als auch über die individuellen Tätigkeiten des Miteigentümers erfolgen, gemäß Artikel 27 des Gesetzes 19/1994. Die realisierten Vermögenswerte müssen fünf Jahre lang im Unternehmen des Erwerbers in Betrieb bleiben (Art. 27.8 Gesetz 19/1994). Wenn die Gütergemeinschaft die Tätigkeit vor Ablauf dieser Frist einstellt, wird die Aufrechterhaltungspflicht verletzt, und der Miteigentümer muss die Beträge, die den Anreiz ermöglicht haben, zuzüglich der entsprechenden Verzugszinsen in seine Einkommensteuerbemessungsgrundlage einbeziehen (Art. 27.16 Gesetz 19/1994).
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