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V2541-24 11 décembre 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · reserva para inversiones en canarias

Réserve pour investissements aux Canaries en indivision : la dissolution de l'indivision rompt le délai de conservation et entraîne une régularisation de l'IRPF

Deux frères détenant chacun 50 % d'une indivision ont constitué une Réserve pour investissements aux Canaries (RIC) en 2022 et ont réalisé des investissements via l'indivision en 2023. Ils ont sollicité un avis sur la validité de cette réalisation. La DGT a confirmé que chaque membre de l'indivision constitue et réalise la RIC individuellement au prorata de sa participation, avec la possibilité d'investir par l'intermédiaire de l'indivision ou de manière individuelle. Toutefois, elle a précisé que la dissolution de l'indivision constitue un non-respect de l'obligation de conservation des actifs pendant cinq ans, imposant une régularisation de l'IRPF assortie d'intérêts de retard.

La question posée

Question posée 1. Si la réalisation des investissements éligibles à la matérialisation de la Réserve pour Investissements aux Canaries par l'intermédiaire de la communauté de biens est correcte.

La position de la DGT

Les communautés de biens ne sont pas des contribuables de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) ; leurs revenus sont attribués aux co-indivisaires (art. 8.3 LIRPF), qui dotent et matérialisent la Réserve pour Investissements aux Canaries (RIC) individuellement au prorata de leur quote-part. La matérialisation peut être effectuée tant par l'intermédiaire de la communauté de biens que par les activités individuelles du co-indivisaire, conformément à l'article 27 de la Loi 19/1994. Les actifs matérialisés doivent rester en activité dans l'entreprise de l'acquéreur pendant cinq ans (art. 27.8 Loi 19/1994). Si la communauté de biens cesse son activité avant l'expiration de ce délai, l'obligation de maintien n'est pas respectée et le co-indivisaire doit intégrer dans son impôt sur le revenu les montants ayant donné lieu à l'incitation, ainsi que les intérêts de retard correspondants (art. 27.16 Loi 19/1994).

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