Ein Verband von Investmentgesellschaften und Pensionsfonds erkundigt sich nach der steuerlichen Behandlung der vorzeitigen Auszahlung von erworbenen Ansprüchen aus Beiträgen, die mindestens 10 Jahre zurückliegen und ab dem 1. Januar 2025 verfügbar sind. Die DGT bestätigt, dass die 40 %-Minderung gemäß DT 12ª LIRPF anwendbar ist, sofern die Leistung als Kapitalzahlung erfolgt. Das Tatbestandsmerkmal gilt als erfüllt, wenn sowohl die 10-jährige Frist abgelaufen ist als auch der Teilnehmer die Auszahlung ausdrücklich beantragt. Die Übergangsregelung kann im betreffenden Veranlagungszeitraum oder in den zwei darauffolgenden angewendet werden.
Gestellte Frage Die Steuerpflichtige wirft verschiedene Fragen auf, die im Antworttext näher erläutert werden.
Beträge, die aufgrund einer vorzeitigen Verfügung gemäß Art. 8.8 TRLRPFP ausgezahlt werden, unterliegen der gleichen steuerlichen Behandlung wie Leistungen aus Pensionsplänen (Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, Art. 17.2.a.3 LIRPF). Die Ermäßigung von 40 % gemäß DT 12 LIRPF ist anwendbar, wenn die Auszahlung in Form eines Kapitalbetrags erfolgt, wobei die Beiträge vor dem 31.12.2006 geleistet wurden, und dies innerhalb des Kalenderjahres des Eintritts oder der zwei folgenden Jahre geschieht. Der Tatbestand tritt ein, wenn die 10-jährige Betriebszugehörigkeit erfüllt ist UND der Teilnehmer die Verfügung ausdrücklich beantragt (DGSFP-Kriterium). Wenn dies mit dem Eintritt eines Versicherungsfalls zusammenfällt, geht die steuerliche Behandlung des Versicherungsfalls vor. Wenn dies mit einem außergewöhnlichen Liquiditätsfall (schwere Krankheit oder langfristige Arbeitslosigkeit) zusammenfällt, kann die Ermäßigung auf beide kumulativ innerhalb der vorgesehenen Fristen angewendet werden.
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