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V2519-24 10. Dezember 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · deterioro de créditos

Aufhebung einer marokkanischen Tochtergesellschaft: Wertminderung von Forderungen und negative Einkünfte bei der Liquidation

Zwei spanische Gesellschafter (A mit 22,5 % und B mit 45 %) einer aufgelösten marokkanischen Tochtergesellschaft fragen nach der Abziehbarkeit von Wertminderungen bei konzerninternen Forderungen sowie nach der steuerlichen Behandlung des Einkommens bei der Auflösung der Tochtergesellschaft. Die DGT unterscheidet: A kann die Wertminderung abziehen, sofern eine der Voraussetzungen des Art. 13.1 LIS erfüllt ist; B kann sie als verbundene Unternehmen (>= 25 %) nur dann abziehen, wenn das Unternehmen X in einem Insolvenzverfahren mit Liquidationsphase ist. Die Auflösung verpflichtet beide dazu, die Differenz zwischen dem erhaltenen Marktwert und dem steuerlichen Wert der annullierten Beteiligung in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen (Art. 17.8 LIS), wobei negative Einkünfte um die in den vorangegangenen zehn Jahren erhaltenen Dividenden gemindert werden können (Art. 21.8 LIS).

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Conforme a los antecedentes expuestos, las sociedades A y B se plantean varias cuestiones relacionadas con la extinción de la sociedad X:

Die Entscheidung der DGT

Los gastos por deterioro de créditos son deducibles si se cumplen los requisitos del art. 13.1 LIS; si existe vinculación, la deducibilidad requiere que el deudor esté en concurso con fase de liquidación judicial. En caso de baja definitiva del crédito por extinción, la entidad no vinculada (A) puede deducir el gasto en el ejercicio de la baja, mientras que la vinculada (B) debe revertir ajustes previos. Además, la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal de la participación anulada genera una renta que puede ser negativa y deducible según el art. 21.8 LIS.

Auf einen konkreten Fall anwenden

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