Zwei Gesellschaften (X und Z) beabsichtigten eine Fusion durch die Gründung einer neuen Einheit (Newco) bei gleichzeitiger Auflösung beider Gesellschaften. Es wurde angefragt, ob die Transaktion unter das Steuerneutralitätsregime der Körperschaftsteuer fällt und ob die Vermeidung von Management-Doppelstrukturen ein wirtschaftlich begründeter Grund ist. Die DGT bejahte beides: Die Fusion fällt unter Artikel 76.1.b) LIS, und das Ziel der Kosten- und Verwaltungsvereinfachung wurde als wirtschaftlich begründeter Grund anerkannt, vorbehaltlich etwaiger späterer Prüfungen.
Gestellte Frage: Ob das im Kapitel VII des Titels VII des Gesetzes 27/2014 über die Körperschaftssteuer geregelte steuerliche Regime auf die geplante Fusion anwendbar ist und ob die für die Durchführung der Transaktion angegebenen Gründe triftige wirtschaftliche Gründe für die Anwendung des genannten Regimes darstellen.
Die Fusion, bei der zwei Gesellschaften ihr Vermögen als Ganzes auf eine neu gegründete Einheit übertragen und ohne Liquidation aufgelöst werden, erfüllt die Definition des Artikels 76.1.b) des LIS. Wenn die Transaktion im Rahmen des Königlichen Dekret-Gesetzes 5/2023 erfolgt, werden die erzielten Einkünfte weder der Bemessungsgrundlage der übertragenden Gesellschaften noch der Gesellschafter zugerechnet (Art. 77 und 81 LIS). Das Fehlen triftiger wirtschaftlicher Gründe stellt eine Vermutung von Betrug dar, ist jedoch keine eigenständige Voraussetzung: Es genügt, dass die Transaktion vernünftigerweise auf ein geschäftliches Ziel abzielt. Die Vermeidung von Doppelstrukturen bei Managementkosten, Verwaltung und formalen Verpflichtungen wurde gemäß der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs (Urteile vom 23. November 2016 und 16. November 2022) als triftiger wirtschaftlicher Grund anerkannt.
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