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Deux sociétés (X et Z) ont envisagé de fusionner par la constitution d'une nouvelle entité (Newco) entraînant leur extinction respective. Elles ont sollicité l'avis sur l'application du régime de neutralité fiscale de l'IS et sur la validité économique de l'élimination de doublons de gestion. La DGT a répondu par l'affirmative aux deux points : la fusion entre dans le champ de l'article 76.1.b) de la LIS et l'objectif de simplification des coûts et des obligations formelles a été jugé comme un motif économique valable, sous réserve de contrôles ultérieurs.
Question posée : Si le régime fiscal régulé au chapitre VII du titre VII de la loi 27/2014 relative à l'impôt sur les sociétés est applicable à la fusion envisagée, et si les motifs indiqués pour réaliser l'opération constituent des motifs économiques valables aux fins de l'application dudit régime.
La fusion dans laquelle deux sociétés transfèrent l'ensemble de leur patrimoine à une entité nouvellement créée et sont dissoutes sans liquidation répond à la définition de l'article 76.1.b) de la LIS. Si l'opération est réalisée en vertu du décret-loi royal 5/2023, les revenus générés ne sont pas intégrés dans la base imposable des sociétés cédantes ni des associés (articles 77 et 81 de la LIS). L'absence de motifs économiques valables constitue une présomption de fraude, mais pas une condition autonome : il suffit que l'opération aspire raisonnablement à un objectif commercial. L'élimination des doublons de coûts de gestion, d'administration et d'obligations formelles a été acceptée comme un motif économique valable, conformément à la jurisprudence de la Cour suprême (arrêts des 23 novembre 2016 et 16 novembre 2022).
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