Eine spanische Gesellschaft mit einer mexikanischen Tochtergesellschaft (95 % Beteiligung) plant die Auflösung der inaktiven Tochter. Die gewährten Kredite sind buchhalterisch vollständig wertgemindert. Die DGT unterscheidet zwischen der Phase der Wertminderung (steuerlich nicht abzugsfähig, da es sich um verbundene Unternehmen ohne Insolvenzverfahren handelt) und dem Zeitraum der Liquidation. In letzterem werden die vorangegangenen Korrekturen rückgängig gemacht und der endgültige Verlust verbucht, sodass der negative Versteuerungsergebnis aus der Liquidation gemäß Art. 21.8 LIS abzugsfähig ist.
Fragestellung: Falls die beschriebene Kapitalerhöhung nicht durchgeführt wird und die sofortige Auflösung der Beteiligungsgesellschaft gewählt wird, wodurch die Rückzahlung der gewährten Kredite unmöglich wird, stellt sich die Frage, ob der aus diesen Darlehen resultierende Verlust beim anfragenden Unternehmen gemäß den Bestimmungen des Kapitels I des Titels IV des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer abzugsfähig wäre.
Wertminderungsverluste aus Forderungen gegenüber nahestehenden Personen sind steuerlich nicht abzugsfähig, es sei denn, der Schuldner befindet sich in einem Insolvenzverfahren, in dem die Liquidationsphase durch den Richter eröffnet wurde (Art. 13.1.2º LIS). Im Zeitraum der Auflösung der Tochtergesellschaft werden vorherige positive außerbilanzielle Anpassungen rückgängig gemacht und der endgültige Verlust gemäß Artikel 20.b) LIS erfasst. Das bei der Auflösung festgestellte negative Einkommen aus der Differenz zwischen dem Marktwert der erhaltenen Wirtschaftsgüter und dem steuerlichen Wert der aufgehobenen Beteiligung (Art. 17.8 LIS) ist gemäß Artikel 21.8 LIS abzugsfähig, sofern die Auflösung keine Umstrukturierungsmaßnahme darstellt, abzüglich der in den vorangegangenen zehn Jahren erhaltenen steuerfreien Dividenden. Die Auswirkungen des Urteils STC 11/2024 auf die sechzehnte Übergangsbestimmung des LIS sind zu berücksichtigen.
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