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V2308-24 7. November 2024 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Kriterium gültig
IRPF · carried interest

Carried Interest aus Guernsey (nicht kooperative Jurisdiktion): Weder aktuelle Struktur noch Umstrukturierung über Luxemburg-Fonds berechtigen zur 50%-Regelung der DA 53ª LIRPF

Eine Private-Equity-Gesellschaft mit einer Carried-Interest-Struktur über Guernsey-Einheiten fragt an, ob nach einer Umstrukturierung der Zahlungen über einen luxemburgischen Fonds die in Spanien ansässigen Mitarbeiter die 50%-Integrationsregelung gemäß DA 53ª LIRPF in Anspruch nehmen können. Die DGT kommt zu dem Schluss, dass die besonderen wirtschaftlichen Rechte weiterhin aus Einheiten in Guernsey (einer nicht kooperativen Jurisdiktion) stammen und die Umstrukturierung lediglich eine Änderung in der Zahlungshierarchie darstellt, ohne dass sich die zugrunde liegenden Rechte ändern.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Aplicación de la disposición adicional quincuagésima tercera de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el caso de que la consultante modifique la estructura de distribución del "carried interest".

Die Entscheidung der DGT

El último párrafo del apartado 3 de la DA 53ª LIRPF excluye el régimen del 50% cuando los derechos económicos especiales procedan directa o indirectamente de una entidad residente en una jurisdicción no cooperativa. Guernsey tiene esa calificación según la Orden HFP/115/2023. Una reestructuración que interpone un fondo luxemburgués en la cadena de pago sin que los derechos económicos subyacentes salgan de la estructura de Guernsey no hace desaparecer la procedencia indirecta de jurisdicción no cooperativa. El régimen favorable no resulta aplicable bajo ninguna de las dos estructuras, y las cláusulas anti-abuso de los artículos 15 y 16 LGT pueden resultar aplicables a la reestructuración.

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