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Une société de capital-risque dont la structure de carried interest transite par des entités à Guernsey demande si, après une restructuration des paiements via un fonds luxembourgeois, ses salariés résidents en Espagne peuvent bénéficier du régime d'intégration à 50 % de la DA 53ª LIRPF. La DGT conclut que les droits économiques spéciaux proviennent toujours d'entités à Guernsey (juridiction non coopérative) et que la restructuration constitue un simple changement dans la chaîne de paiement, sans modification des droits sous-jacents.
Question posée : Application de la cinquante-troisième disposition additionnelle de la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans le cas où la consultante modifierait la structure de distribution du carried interest.
Le dernier paragraphe de la section 3 de la disposition additionnelle 53 de la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques exclut le régime des 50 % lorsque les droits économiques spéciaux proviennent directement ou indirectement d'une entité résidente dans une juridiction non coopérative. Guernesey possède cette qualification selon l'ordonnance HFP/115/2023. Une restructuration qui interpose un fonds luxembourgeois dans la chaîne de paiement sans que les droits économiques sous-jacents ne sortent de la structure de Guernesey n'efface pas l'origine indirecte d'une juridiction non coopérative. Le régime favorable n'est applicable sous aucune des deux structures, et les clauses anti-abus des articles 15 et 16 de la Loi générale tributaire peuvent être applicables à la restructuration.
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