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V2138-24 3. Oktober 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · transparencia fiscal internacional

Dividenden chilenischer Tochtergesellschaften unterliegen nicht der Steuerpflicht nach dem Außensteuergesetz (TFI), wenn eine Befreiung nach Art. 21 LIS vorläge

Die spanische Gesellschaft T hält 96 % an der chilenischen Gesellschaft C, welche wiederum Dividenden von chilenischen operativen Tochtergesellschaften bezieht, die in Chile vollständig steuerbefreit sind. Die DGT kommt zu dem Schluss, dass keine Anwendung der Regeln zur steuerlichen Transparenten Internationalen (Art. 100 LIS) erfolgt, da die Dividenden bei einem Erhalt in Spanien gemäß Art. 21 LIS (abzüglich 5 % Verwaltungskosten) steuerbefreit gewesen wären. Somit liegt die Besteuerung in Chile nicht unter 75 % der spanischen Steuerlast.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Confirmación de que los dividendos percibidos en 2023 y 2024 por la entidad C, procedentes de sus filiales del grupo, no deben ser objeto de imputación en el Impuesto sobre Sociedades de la consultante T por aplicación de la norma de transparencia fiscal internacional, de conformidad con el artículo 100 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Die Entscheidung der DGT

Para aplicar el régimen de TFI (art. 100.1.b LIS), hay que comparar la tributación efectiva en el país de la entidad no residente con la que hubiera correspondido en España aplicando los principios de la LIS, incluyendo exenciones y reducciones. Si los dividendos de filiales significativas con medios propios habrían gozado de la exención del art. 21 LIS (que opera sobre el 95% del dividendo tras deducir el 5% de gastos de gestión), la tributación en Chile no es inferior al 75% de la española aunque Chile aplique exención plena. El importe de las rentas a imputar se calcula conforme al art. 100.8 LIS.

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