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La société espagnole T détient 96 % de la société chilienne C, laquelle détient des filiales opérationnelles chiliennes dont elle perçoit des dividendes exonérés au Chili. La DGT conclut que le régime de transparence fiscale internationale (art. 100 LIS) ne s'applique pas car, si ces dividendes avaient été perçus en Espagne, ils auraient bénéficié de l'exonération de l'art. 21 LIS avec une réduction de 5 % pour frais de gestion, la taxation au Chili n'étant pas inférieure à 75 % de la taxation espagnole.
Cuestión planteada 1. Confirmación de que los dividendos percibidos en 2023 y 2024 por la entidad C, procedentes de sus filiales del grupo, no deben ser objeto de imputación en el Impuesto sobre Sociedades de la consultante T por aplicación de la norma de transparencia fiscal internacional, de conformidad con el artículo 100 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Para aplicar el régimen de TFI (art. 100.1.b LIS), hay que comparar la tributación efectiva en el país de la entidad no residente con la que hubiera correspondido en España aplicando los principios de la LIS, incluyendo exenciones y reducciones. Si los dividendos de filiales significativas con medios propios habrían gozado de la exención del art. 21 LIS (que opera sobre el 95% del dividendo tras deducir el 5% de gastos de gestión), la tributación en Chile no es inferior al 75% de la española aunque Chile aplique exención plena. El importe de las rentas a imputar se calcula conforme al art. 100.8 LIS.
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