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V2092-19 8. August 2019 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión por absorción

Unternehmensfusionen können unter das Sonderregime der Körperschaftsteuer fallen, sofern gültige wirtschaftliche Gründe vorliegen

Ein Bau- und Projektentwicklungsunternehmen erkundigt sich, ob die Fusionsübernahme einer Tochtergesellschaft, die im Bereich der Immobilienvermietung tätig ist, das Sonderregime der Körperschaftsteuer in Anspruch nehmen kann, sowie die Auswirkungen auf den Verzicht auf die Umsatzsteuerbefreiung und die Behandlung bei der Grunderwerbsteuer (ITP/AJD) und der Grundsteuer (IIVTNU). Die DGT stellt klar, dass die Anwendung des Sonderregimes der Körperschaftsteuer davon abhängt, ob die Transaktion die handelsrechtlichen Anforderungen erfüllt und auf gültigen wirtschaftlichen Gründen beruht, die nicht rein steuerlicher Natur sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1º) Si la operación descrita se podría acoger al régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Die Entscheidung der DGT

Para el Impuesto sobre Sociedades, la fusión puede acogerse al régimen especial si se realiza en el ámbito mercantil según la Ley 3/2009 y cumple el art. 76.1.a) de la LIS, siempre que no tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal (art. 89.2 LIS). Respecto al IVA, la transmisión de solares y viviendas arrendadas no constituye una unidad económica autónoma, por lo que se considera mera cesión de bienes sujeta al impuesto. En ITP/AJD, la operación de reestructuración está exenta según el art. 45.I.B) 10 del TRLITPAJD. El IIVTNU no se devengará si concurren las circunstancias de la disposición adicional segunda de la LIS.

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