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V2072-21 9. Juli 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Kriterium gültig
ISD · conmutación de usufructo

Umwandlung des nicht pflichtteilsrechtlichen Nießbrauchs unterliegt ISD sowie ITP und AJD, je nach Rechtsgeschäft

Es wird angefragt, ob die Umwandlung eines universellen Nießbrauchs (der nicht aus einem Pflichtteil resultiert) zwischen Ehegatten und Erben steuerlich wie eine Erbauseinandersetzung behandelt wird. Die DGT stellt fest, dass es sich, da es sich nicht um pflichtrechtliche Ansprüche handelt, um zwei unabhängige Rechtsgeschäfte handelt: die Annahme der Erbschaft unter ISD und ein anschließender Tausch, der der ITP und AJD unterliegt.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Tributación de la conmutación de todo o parte del usufructo universal en una sucesión testada sujeta al Derecho común (Código Civil español) en la que la testadora no ha autorizado expresamente a los interesados (cónyuge y herederos) a, si lo desean, conmutar, todo o parte del usufructo universal.

Die Entscheidung der DGT

El artículo 57 del RISD solo aplica cuando la conmutación afecta a derechos legitimarios atribuidos ex lege. En supuestos distintos, se produce la aceptación de la herencia (tributando por ISD el usufructo y la nuda propiedad) y un negocio jurídico posterior de permuta. En este caso, el cónyuge tributará por ITP y AJD por la adquisición de la nuda propiedad de los bienes adjudicados.

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