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La question porte sur la taxation de la commutation d'un usufruit universel (non issu de la réserve héréditaire) entre un conjoint et les héritiers en tant que partage successoral. La DGT précise qu'en l'absence de droits réservataires, deux opérations juridiques distinctes se produisent : l'acceptation de la succession soumise à l'ISD et une permutation ultérieure soumise à l'ITP et à l'AJD.
Cuestión planteada Tributación de la conmutación de todo o parte del usufructo universal en una sucesión testada sujeta al Derecho común (Código Civil español) en la que la testadora no ha autorizado expresamente a los interesados (cónyuge y herederos) a, si lo desean, conmutar, todo o parte del usufructo universal.
El artículo 57 del RISD solo aplica cuando la conmutación afecta a derechos legitimarios atribuidos ex lege. En supuestos distintos, se produce la aceptación de la herencia (tributando por ISD el usufructo y la nuda propiedad) y un negocio jurídico posterior de permuta. En este caso, el cónyuge tributará por ITP y AJD por la adquisición de la nuda propiedad de los bienes adjudicados.
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