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V2072-21 9 July 2021 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterion in force
ISD · conmutación de usufructo

Commutation of non-forced usufruct subject to ISD and ITP/AJD depending on the transaction

A query was raised regarding whether the commutation of a universal usufruct (not derived from a forced share) between a spouse and heirs is taxed as a partition of an inheritance. The DGT ruled that, as these are not forced heirship rights, two independent legal transactions occur: the acceptance of the inheritance subject to ISD, and a subsequent exchange subject to ITP and AJD.

The question raised

Tributación de la conmutación de todo o parte del usufructo universal en una sucesión testada sujeta al Derecho común (Código Civil español) en la que la testadora no ha autorizado expresamente a los interesados (cónyuge y herederos) a, si lo desean, conmutar, todo o parte del usufructo universal.

The DGT's ruling

El artículo 57 del RISD solo aplica cuando la conmutación afecta a derechos legitimarios atribuidos ex lege. En supuestos distintos, se produce la aceptación de la herencia (tributando por ISD el usufructo y la nuda propiedad) y un negocio jurídico posterior de permuta. En este caso, el cónyuge tributará por ITP y AJD por la adquisición de la nuda propiedad de los bienes adjudicados.

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